第四章长期股权投资.ppt

（二）处置投资导致的成本法转换为权益法 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理: 1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 如果属于剩余投资的成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应调整留存收益 对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 应计入资本公积 二、权益法转换为成本法 （一）追加投资导致的权益法转换为成本法 在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本 （二）处置投资导致的权益法转换为成本法 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 随后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益； 自被投资单位分得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。 一、长期股权投资的处置损益的构成 长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。 第四节 长期股权投资的处置 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。 在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。 二、处置长期股权投资的会计处理 银行存款 ××× ××× 长期股权投资减值准备 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 借方差额 按实际收到的价款 按已计提的长期股权投资减值准备 按长期股权投资的账面余额 按已确认但尚未收到的现金股利 贷方差额 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 按其贷方金额 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 按其借方金额 （二）取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本 ＞ 差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值 ＞ 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算： （三）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 按应享有的收益份额 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 按应承担的亏损份额 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。权益法下，是将投资方与被投资单位作为一个整体对待，作为一个整体