《新准则》IFRS9『金融工具』.PDFVIP

2009 IFRS新訊 系列報導15 1 《新準則》IFRS 9 『金融工具』 重點摘要  金融資產分類與衡量之新規定 。 得以攤銷後成本衡量之新條件 。  金融工具之新衡量類別 ：公允價值變動列入其他綜合損益(FVTOCI) 。 僅頇對以攤銷後成本衡量之資產進行減損評估 。 刪除備供出售之資產分類。 刪除持有至到期日之資產分類及懲罰原則 (tainting rule) 。 刪除 金融資產之嵌入式衍生工具 。  無公開報價權益工具不得以成本減除減損衡量 。 背景 國際會計準則理事會 (International Accounting Standards Board,簡稱 “IASB”)於2009 年11月 12日發布新準則 IFRS 9 『金融工具』。此準則介紹金融資產分類與衡量之新規定，並自 2013 年1月 1日起開始生效 ，亦允許提前適用。 此準則之草案將金融資產及金融負債納入適用範圍 。然而，因各界在草案階段對 金融負債 提出之疑慮 ，此準則目前之範圍僅限於金融資產。 金融負債之分類與衡量、金融工具除列、減損 以及避險會計之新規定預期將於 2010 年納 入 IFRS 9(如同時程 表所示) 。因此，IFRS 9 最終將完全取代 IAS 39 『金融工具：認列與衡 量』。 提前採用 IFRS 9 之企業就 IFRS 9 未涵蓋之範圍，將沿用IAS 39中有關金融工具之其他會計 規定例如，( 金融負債之分類與衡量、金融資產與金融負債之認列與除列 、金融資產之減 損，以及避險會計等) 。 提案摘要 現行 IAS 39適用範圍下所有認列之金融資產將以攤銷後成本或公允價值衡量。 債務工具 (如應收放款若) (1)依 企業持有金融資產之業務模 式，係 以收取合約現金流量為目 的 ，及(2)其合約現金流量僅支付本金及 流通在外本金之利息者 ，必頇以攤銷後成本衡量。 其他所有債務工具必頇以公允價值變動列入損益(FVTPL)衡量。 勤業眾信 December 2009 台北市民生東路三段 156號 12樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2009 IFRS新訊 系列報導15 2 以攤銷後成本衡量之債務工具若符合特定條件( 得選擇以公允價值衡量) 。 IFRS 9 適用範圍內的所有權益工具於財務狀況 表中應以公允價值衡量，價值變動列入損益。 僅當權益投資並非持有供交易，企業於原始認列時得進行不可撤銷之指定，採公允價值變 動列入 其他綜合損益(FVTOCI)衡量 ，僅將股利收益認列為損益 。 儘管所有權益工具皆規定以公允價值衡量，IFRS 9 對何時成本可能為公允價值之最佳估計， 及何時 成本可能 無法代表公允價值之情形 ，提供相關指引。 IFRS 9 適用範圍內 之所有衍生工具皆以公允價值衡量 ，包括交割時頇交付無公開報價權益 工具之衍生工具 。然而，於少數情況下，成本可能為公允價值之最適估計。 IFRS 9適用範圍內 金融資產分類模型 分類與衡量 減損 避險會計 除列 2009 年第一至第三季 草案 公開徵詢資訊 草案 2009 年第四季 IFRS 9 ：金融 草案 資產規定 2010 年上半年 草案 金融負債草案 草案 * 2010 年下半年 IFRS 9 ：