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税制改革 Tax Reform 包括获得的赠与和遗产。 其次，所有纳税人面临的基本宽免额应该是相同 的，即纳税人超过基本生活需要后的收入才予以课 “两个比重”与个人 税。从正义的角度讲，每个人生而平等，其必要生计 费用也应该是相同的。税基的广泛和基本宽免额的统 一有利于税收横向分配正义的实现。同时，在扣除基 本宽免额的基础上，针对纳税人的一些特殊情况应予 内容提要：在居民收入占国民收入的比重 以豁免。目前可将公益性捐赠、自然灾害、重大疾病 与劳动报酬在初次分配中的比重逐年下降 支出、教育支出、第一套住房的利息支出、已实现的 的情况下，个人所得税收入占国民收入的 资本投资损失、国外按中国税法计算已纳税额等支出 比重与工资薪金个人所得税收入占居民收 项目列为额外豁免项目，在纳税时予以扣除。 入的比重却逐年提高。两类比重发展趋势 再次，税制的公平性越强其税收优惠就会越少。 的背离反映了我国个人所得税税制和征管 原因在于，较多的税收优惠不仅违背横向公平原则， 存在逆调节问题。而仅依靠调整工薪费用 而且由于给予了纳税人套利的机会，从而导致纳税人 扣除标准无法彻底解决个人所得税的逆调 套利成本和税务机关征管成本的增加以及资源配置的 节问题，解决问题的关键在于推进个人所 劣化，进而削弱了税制的累进性。因此，在构建公平 得税制的全面改革。 型个人所得税制时，应尽量减少税收优惠设计，可将 关键词：“两个比重”个人所得税 减免税项目列入不征税收入或额外宽免额中，以消除 国民收入 居民收入 劳动报酬 税收优惠对税制累进性的负面影响。 （三）调整税率结构，简化超额累进税率， 取消比例税率 近年来，居民收入占国民收入的比重和劳动报 分类课税模式改为综合课税模式后，应取消现行 酬在初次分配中的比重逐年下降，而个人所得税占 的比例税率，对纳税人的全部所得综合后，统一采用 国民收入的比重和工资薪金所得税收入占居民收入 超额累进税率，这样更有利于促进纵向的公平分配。 的比重却逐年提高，两类比重的背离反映了我国个 现在争议较多的是九级超额累进税率太过复杂，级次 人所得税税制与征管存在问题。 太多，然而这种争论面临的是将分类型改为混合型， 而一旦改为综合型并采取H—S法则界定税基后，居 一、厘清“两个比重” 民的所有收入除不征税项目外都要并到一起综合课 党的十七大报告提出，要逐步提高居民收入在 税，应纳税所得额小到500元以下，大到10万元以上 国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配 的居民应该说更为常见，那么现行的九级超额累进税 中的比重。本文将这两个比重简称为“两个比重”。 率的废除或简化就没有必要。 专家学者从多个视角解读“两个比重”，因分析 角度不同，对“两个比重”的理解也不尽相同。归 参考文献 纳起来，差异主要体现在“两个比