国家理财规划师税收筹划.ppt

当然也有相反的情况。如山西省的非统配煤其税额为每吨1.60元，大同矿务局的非统配煤其税额则为每吨2.40元，此时乡镇企业如果生产的是非统配煤，则应自行申报缴纳资源税。 （三）利用课税数量的特殊性规定进行税收筹划 纳税人不能正确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比、综合回收率、选矿比换算成课税数量计算缴纳资源税。 【例10－4】山西省某非统配煤矿，当地政府规定的综合回收率为60％，为此，该煤矿进行了测算。根据税法的规定，纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，可以按税务机关规定的综合回收率缴纳资源税。该煤矿的主要业务是将生产的煤连续加工成煤炭制品销售。如果销售100吨煤炭制品，换算成的课税数量是166.67吨（100/60％），如果企业的实际综合回收率是70％，则换算成的原煤数量是142.86吨（100/70％），如果实际综合回收率是50％，则换算成的原煤数量就是200吨（100/50％）。 根据税法规定，山西省的非统配煤的资源税税率为每吨1.6元。如果按当地政府规定的综合回收率，应缴纳资源税266.672元（166.67×1.6），如果实际综合回收率是70％，则应缴纳资源税228.576元（142.86×1.6），如果实际综合回收率是50％，则应缴纳资源税320元（200×1.6）。显然，在实际综合回收率比政府规定的综合回收率低时，企业就可利用二者之间的率差进行税收筹划。 如本例，该企业就可以少缴纳资源税53.328元（320－266.672），反之就要多缴纳资源税38.096元（266.672－228.576）。 城镇土地使用税的税收筹划 （一）征税范围和税率方面的税收筹划 由于城镇土地使用税的税率是地区差别定额税率，不同地区和不同等级的土地其税率是不同的。纳税人可以利用不同等级土地的接壤处进行税收筹划，并取得节税的好处。 （二）计税依据方面的税收筹划 如果纳税人尚未核发土地使用证书时，就可以根据纳税人自己申报的土地面积缴纳城镇土地使用税，虽然土地使用证书核发以后还要作调整，但是利用时间差获取纳税的时间价值，对企业也是有利无弊的。 车船税的税收筹划 （一）计税依据方面的税收筹划 【例10－9】北京某施工企业2008年需要购置载货汽车，根据工程和企业资金的状况，载货汽车的总净吨位控制在50吨以内。汽车市场上有4.5净吨位、5.2净吨位和8净吨位的载货汽车。假设车船税率为60元／净吨位 ，如何组合？ 车船税 计税 单位 车辆 客车 每辆 摩托车 其他——自重每吨→尾数：556入 船舶————净吨位每吨→尾数：5舍6入（1吨↓→1吨） 船舶的固定税额（元/净吨位每吨） 3 4 5 ←200,201—2 000,2 001—10 000, 6 10 001→ 组合一：购买5辆5.2净吨位载货汽车和5辆4.5净吨位的载货汽车。 总净吨位＝5.2×5＋4.5×5＝48.5（净吨位） 应纳车船税＝5.5×60×5＋4.5×60×5＝3 000（元） 组合二：购买4辆8净吨位载货汽车和4辆4.5净吨位的载货汽车 总净吨位＝8×4＋4.5×4＝50（净吨位） 应纳车船税＝8×60×4＋4.5×60×4＝3000（万元） （二）税率方面的税收筹划 【例10—10】长江某船运公司2008年1月拟购进一艘机动船舶，假设船厂可提供2 000吨和2 020吨的船舶。如果仅从节税的角度考虑，船运公司购买哪种船更合适? 购进2 000吨船舶应纳车船税＝2 000×4＝8 000（元） 购进2 020吨船舶应纳车船税＝2 020×5＝10 100（元） 由本例可见，船舶增加了20吨，但是税额增加了2 100元（10 100－8 000）。如果不考虑其他因素，第二种方案显然是不可取的。 车辆购置税的税收筹划 （一）分劈计税价格，降低税收负担 【例10—11】陈先生于2008年3月12日从深圳市某汽车公司购买一辆桑塔纳轿供自己使用，支付车款230 000元（含增值税）。另外支付的各项费用有：临时牌照费200元，购买工具用具3000元，代收保险金350元，车辆装饰费15 000元。各项款项由汽车销售公司开具发票。 个人不进行税收筹划时，应纳车辆购置税计算如下： 计税价格＝（230 000＋200＋3 000＋350＋15 000）/(1＋17％）＝212 435.90（元） 应纳车辆购置税＝212 435.90×10％＝21 243.59（元） 经过税收筹划，各项费用另行开具了票据，应纳车辆购置税的计算如下： 计税