审计教案——验资.docVIP

第十五章 验资 【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解验资的涵义、性质与作用；熟悉不同类型的验资内容、验资的法律依据和风险；掌握验资范围程序、验资报告的格式及其编制要求；熟悉掌握出具验资报告的条件；明确验资属于非会计报表审计的其他签证业务、进而了解验资与会计报表审计的关系，并能够分析具体环境中的非会计报表审计业务（含CPA审计服务）开展中存在的问题。 【教学要点】1.验资的性质和作用；验资类型及不同类型的验资内容；验资范围与程序及其具体内容；验资报告的格式及其编制要求；验资与会计报表审计的关系。 一、验资的含义 验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资 验资是注册会计师的法定业务。 为了规范注册会计师执行验资业务，提高验资质二、验资的性质与作用 验资作为注册会计师的重要业务领域，其性质与作用可从以下两个方面理解： (一)验资关系到企业产权关系的界定 验资不仅要验证企业资本存在的真实性，而且要验证资本由谁投入，归谁所有。 (二)验资关系到社会经济秩序的好坏 企业 三、验资类型 验分为设立验资和变更验资。 (一)立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审 三种情况下需要注册会计师进行设立验资：一是(开业)登记；二是出资者分期缴纳注册资本；三是企业新设合并、分立， (二)变更验资 变更验资是指注册会计师对被审验 六种情况下需要注册会计师进行变更验资：第一，出资(包括原出资者和新出资者)新投入资本，增加实收资本(股本)；第二，将资(股本)；第三，(股本)；第五，因吸收合(股本)；第六，整体改制 根据《财政部、国家工商行政管理总局关于进一步规范企业验资工作的通知》企业因 第二节 验资范围及程序 一、验资范围 设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括 减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。 二、验资程序 (一)接受业务委托 1．了解被审验单位的基本情况。 2．考虑自身胜任能力和独立性。 3．初步评估验资风险。 4．签订验资业务约定书。 5．编制验资计划。 总体验资计划的内容通常包括：①验资类型、委托目的和审验 具体验资计划通常包括各审验项目的以下内容：①审验目标；②审验程序；③执行人 (二)实施审验 1．货币出资的审验。 (1)审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如 (2)审验程序。以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对 2．实物出资的审验。 (1)审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实 (2)审验程序。以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，应当观察、监盘实物， 3．知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验。 (1)审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非 (2)审验程序。以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的，应当验证 4净资产出资 (1)审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的 (2)审验程序。以净资产出资的，即以净资产折合实收资本(股本)的，注册会计师应 5．以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分 (1)审验目标。审验被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，实收资本(股本)的 (2)审验程序。 (三)获取财产权转移手续承诺函 对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应当经各 1.实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等资产价值应当经各出资者认可的法 为了保证对非货币出资评估作价的合理及降低注册会计师的审验风险，维护出资人的合法权益，以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等资产出资的，其价值必须经各出资者认可，即要求注册会计师在执业过程中对这类资产应获取出资者对其价值认可的书面文件。 2．获取财产权转移手续承诺函的原因。 (四)关注被审验单位以前的注册资本实收情况 对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注 l.对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会