教案 《成本会计》—— 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集.docVIP

第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 ——吴小勇 教学目的： 通过本章学习，使学生掌握间接费用的分配原理和方法，学会各种要素费用的归集和分配方法；了解待摊费用和预提费用的特点和具体费用种类，能够熟练进行核算；了解辅助生产费用的两种归集方法，根据企业实际和各种辅助生产费用分配方法的优缺点及适用范围，正确选择运用辅助生产费用分配方法，熟练进行辅助生产费用的分配；了解制造费用的特点和具体内容，掌握制造费用的归集与分配方法；掌握废品损失和停工损失的计算，能够熟练运用相关账户正确进行废品损失和停工损失的核算；了解期间费用的内容，熟悉各项期间费用的核算。 教学重点： 材料费用的分配，职工薪酬的分配，制造费用分配、辅助生产费用的核算 教学难点： 原材料费用采用定额类分配方法，辅助生产费用的分配 教学课时： 14课时 教学内容： 一、要素费用的核算 企业每月应将发生的各项要素费用，如实地加以反映，并按照它们发生的地点和用途，进行归集与分配，以便将计入产品成本的要素费用按经济用途划分，确定每一成本计算对象的成本构成，并计算产品成本。 各项要素费用的分配程序是根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制各种费用分配表并据以编制记账凭证，根据各种原始凭证或记账凭证登记各种成本、费用总账及其所属明细账。如前所述，费用按经济内容可分为九个要素费用，其归集与分配的核算内容、程序、方法分述如下： （一）材料费用的分配 材料是生产过程中的劳动对象。在工业企业的各种生产经营活动中，大量消耗着各种材料，这些材料或同一种材料有着不同的用途。有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。 企业生产经营过程中领用的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，无论是外购的或是自制的，都应该根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。 1.原材料费用的分配 企业的材料大部分为生产产品所耗用，在材料的使用过程中，既要制定材料的消耗定额。同时，还应采用适当的方法，在各种产品之间进行分配，计算出产品耗用的材料费用，借以正确计算产品成本。材料费的归集是进行材料分配的基础和前提。进行材料费的归集，应做好如下基础工作：建立和健全发出材料的计量制度；建立健全领、发料凭证制度；建立健全材料退库和盘点制度。 企业生产经营过程中领用的各种库存材料，应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途归类，基本生产车间生产产品领用的材料，应计入各成本计算对象的产品成本明细账；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应计入各辅助生产车间成本明细账；生产车间一般消耗领用的材料，应计入“制造费用”科目；行政管理部门领用的材料及独立销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。 用于生产产品构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则，设有单独的成本项目，通常是按照产品品种（或成本计算对象）分别领用。例如纺织用原棉、机械用钢材等，可以直接计入各种产品成本的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗用的原材料，如化工生产的多种产品所耗用的原材料费用，属于间接计入费用，应采用既合理又简便的分配方法，在各种产品之间加以分配，然后再计入各种产品成本。 间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法分配。所谓分配方法适当，是指分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。分配费用的计算公式概括为： 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准×费用分配率 原材料费用的分配标准很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配。 定额消耗量比例分配法 【例3-1】假定甲企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤0.72元，共计4320元，生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。分配计算如下： 甲产品原材料定额消耗量＝1200×3＝3600（公斤）  乙产品原材料定额消耗量＝800×1.5 ＝1200（公斤）  原材料消耗量分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25 甲产品应分配的原材料数量＝3600×1.25＝4500（公斤）  乙产品应分配的原材