浅议我国企业养老金会计.pdfVIP

藿；翌科学 20cr7年(第36卷)第3期 残议我国企业养老全会对 任静梅 (兰州商学院会计学院，甘肃 兰州 730020) 摘要：人口老龄化时代的到来使得中国养老保险制度面临着 或结算利得或损失；(5)对设定福利计划的必要披露。 巨大的挑战，同时也要求我们建立适合我国国情的企业养老金会 计。文章论述了养老金会计的基本性质和主要内容，最后提出了 3 企业养老金会计处理方法的选择 对我国企业养老金会计的建议。 养老金会计处理方法是企业养老金会计核心内容。养老金会 关键词：养老金会计 设定提存计划 设定福利计划 计处理方法的选择取决于养老金计划的制度安排。在我国由基本 养老保险、企业年金和个人储蓄养老保险三部分构成的多层次的 人类社会的养老保障问题在经历了家族式小群体化阶段和 社会保障体系中，个人储蓄性养老保险是针对收人水平较高并且 个体化阶段后，进入了社会化阶段。随着人口老龄化时代的到来， 希望为晚年提供更多保障的个人提供的一种自愿性的储蓄方式， 使中国养老保险制度面临着巨大的挑战，因此，结合我国国情建 与企业养老金会汁处理无关。涉及企业养老金会计处理的是基本 立具有中国特色的养老金会计已成为我们需要解决的重要问题。 养老保险和企业年金两部分： (1)基本养老保险是养老保险制度中最主要的组成部分，旨 1 养老金的性质 在保证雇员退休后的基本生活需要，采用社会统筹和个人账户相 养老金制度从作为正式的制度安排出现以来，经历了从“社 结合的方式其中，社会统筹部分的资金全部来源于企业，由企业 会福利观”到“劳动报酬观”的性质转变。 按照雇员工资的一定比例计算并向社会统筹基金缴纳，当养老金 “社会福利观”认为，职工在职时所取得的工资收入已经体现 人不敷出时，社会保险经办机构可以经同级财政审核并报政府批 了按劳分配原则，在退休时收取养老金是参与剩余价值的分配， 准后调整企业缴费比例，以缓解养老基金不足之急，从制度设计 体现了国家和企业的关怀。国家管理的养老金制度就是在这种背 上看，应属设定福利计划；个人账户部分由企业和雇员个人共同 景下产生的。与之相对应的会计处理是企业在职工退休前不需预 缴纳保险费，从制度设计上看，属设定提存计划，其中，雇员个人 先计提养老金，只需在实际支付养老金时作为 “营业外支出”处 缴纳的养老金成本无需企业作会计处理。 理。 (2)企业年金是企业视自身的经济效益和能力为企业雇员 “劳动报酬观”认为，养老金是职工在职期间提供劳务所赚取 建立的，目前企业均采用设定提存计划类型。根据我国目前的养 的劳动报酬的一部分，职工退休后领取的养老金是以在职时提供 老金制度安排，理想的养老金会计处理方法是企业对向基本养老 的劳务为依据，其实质是一项递延的劳动报酬收入。非国家管理 保险中的社会统筹部分缴纳的保险费采用设定福利计划核算方 的养老金制度主要是在这种观点为主流的背景下产生的。与之相 法，对向基本养老保险中的个人账户缴纳的保险费采用设定提存 对应的会计处理是企业在职工提供劳务时就作为当期的成本费 计划核算方法，对企业年金则根据其计划类型采用相应的设定提 用处理。即企业在职工提供劳务时，一方面确认养老金费用，记人 存计划核算方法或设定福利计划核算方法。但在现阶段，实施以 当期成本；另一方而确认应计负债，以核算企业负有的向职工提 上设想难度较大，原因在于设定福利计划高度依赖于精算师。而 存养老金的义务。 我国目前精算师匾乏，企业还不具备按设定福利计划进行会计核 算的条件。在