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我国公允价值计量应用思考摘要：财政部于2006年2月新发布的会计准则体系中，引入公允价值作为会计一大亮点，文章探讨公允价值计量在实际运用中存在的一些问题，并对如何更好地应用和完善我国的公允价值计量提出了建议 关键词：公允价值；问题；思考 中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：1000－8136（2011）36－0144－02 1公允价值的产生与概念 1.1公允价值产生的背景 在传统的会计计量中，历史成本计量一直居于主导地位，但随着会计外部环境的变化，历史成本计量不断受到冲击。通货膨胀、物价剧烈变动使历史成本难以真实地反映企业当期的财务状况和经营成果，另外，知识经济时代资产新概念的不断涌现，如知识产权、人力资源、衍生金融工具等都使历史成本无法对其进行正确的计量。因此，公允价值计量应运而生 1.2公允价值的概念 国际财务报告准则委员会认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国《会计准则――基本准则》将公允价值定义为：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。虽然各国对公允价值的理解不尽相同，但无论是国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会，还是在我国，对公允价值的定义有相同点，即公允价值体现了交易的公平性，是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额，并且公允价值存在以下几个特点：一是公允价值是在公平的交易中形成的；二是公允价值计量的对象是全面的；三是形成公允价值的市场是普遍存在的 2运用公允价值的积极意义 2.1运用公允价值能真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需转移的价值 公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。而未来现金流量是以公允价值为目的，由于资产预期会带来经济效益，因此以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。同理，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。由于负债预期会导致经济利益流出企业，因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债，也符合负债的定义。因此，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值 2.2运用公允价值能合理地反映企业财务状况，从而提高财务信息相关性 公允价值与历史成本相比能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更有力的支持 3目前我国公允价值会计实施现状缺憾 3.1近年来我国公允价值会计的运用现状 1998年，我国曾在《债务重组》《非货币性交易》等会计准则中引入了公允价值，但由于企业滥用公允价值以粉饰经营成果的情况严重影响了企业真实财务状况的披露，2001年准则修订时，又取消了公允价值。由此，新准则的发布，公允价值会计的可行性再度成了我国会计人员关注的焦点。现有研究表明，国际会计界目前早已越过是否应该运用公允价值的争论阶段而进入如何运用的阶段。关于公允价值计量的可靠性，国际上一致公认：在现实情况下，完全可以得到既相关又合理可靠的公允价值会计信息。国际会计、审计界业已发布的一系列文献也表明，公允价值的计量和披露已有了国际惯例，公允价值计量的可靠性已有了基本的制度保证。2005年4月16日―17日，中国会计学会主办的中国财务会计概念框架及会计准则专题研讨会在厦门国家会计学院召开。刘玉廷指出今年完善会计准则体系，主要是在会计要素的确认和计量等更深层上，实现与国际会计准则的充分协调。从中可以看出，回避公允价值将不再是我国会计理论的主流。至此，公允价值会计在我国的研究和运用进入了一个新的时期 3.2我国当下运用公允价值会计的困境 3.2.1在关联交易中，关联企业在购销往来、资产转让和出售等业务中，通过操纵购销差价来获取利润 这个问题的根源在于关联交易中存在单方面垄断性，如进货渠道垄断、技术垄断、供应链垄断。一方面是由于企业的规模优势促成的，因为企业的规模发展本身就是在促进技术垄断的出现，潜在地提高垄断产生的频率；另一方面政府的无效管制也责无旁贷 3.2.2资产计提减值准备依据时过于随意 在资产价值中除了短期投资外，其他资产计提减值所依据的各种公允价值