- 1、本文档共11页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
收入确认-中国注册会计师协会
附件4:
中国注册会计师审计准则问题解答第4 号
——收入确认
(征求意见稿)
问题清单:
一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,注册会计
师如何考虑舞弊风险?
二、在收入确认领域实施风险评估程序时,注册会计师可以实施
哪些分析程序?
三、被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些?
四、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹
象有哪些?
五、注册会计师如何应对评估的与收入确认相关的重大错报风
险?
1
收入是利润的来源,直接关系到企业的财务状况和经营成果。由
于在会计实务中,企业的收入确认比较复杂,有些企业往往为了达到
粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入,或转移利润等手段实施
舞弊。在财务报表舞弊案件中,涉及收入确认的舞弊占有很大比例,
收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。本问题解答旨在指导
注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定,选择并实施恰当的审
计程序,以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。
一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,注册会计
师如何考虑舞弊风险?
答:注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,
应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些收入类型、收入交
易或认定导致舞弊风险。在评价时,注册会计师应当实施风险评估程
序。
(一)关于收入确认存在舞弊风险的假定
《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞
弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错
报风险时,应当首先假定收入确认存在舞弊风险,在此基础上评价哪
些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。
假定收入确认存在舞弊风险,并不意味着审计准则要求注册会计
师无端地将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册
会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解,考虑收入确认舞
弊可能如何发生。被审计单位不同,管理层实施舞弊的动机或压力不
同,其舞弊风险所涉及的具体认定也不同,注册会计师需要作出具体
2
分析。如果管理层难以实现预期的利润目标,则可能有高估收入的动
机或压力,因此,收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大,而完
整性认定则通常不存在舞弊风险;相反,如果管理层有隐瞒收入而降
低税负的动机,则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的
舞弊风险。例如,如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标,
而已经达到了本年度的销售目标,就可能倾向于将本期的收入推迟至
下一年度确认。
如果注册会计师根据业务的具体情况,认为收入确认存在舞弊风
险的假定并不适用,从而决定不将收入确认作为由于舞弊导致的重大
错报风险领域,注册会计师应当在工作底稿中记录得出该项结论的理
由。例如,当被审计单位仅存在一种简单的收入交易(如单一租赁资
产的租赁收入)时,注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于
舞弊导致的重大错报风险。
(二)关于风险评估程序
风险评估程序,是注册会计师为了解被审计单位及其环境,以识
别和评估重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序应当包括询
问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。
《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相
关的责任》第三节对注册会计师实施风险评估程序作出了具体规定。
实施风险评估程序,对注册会计师应对与收入确认相关的舞弊风
险至关重要,例如,注册会计师通过了解被审计单位收入的来源和构
成、收入交易的特性、所在行业的特殊事项,以及重大异常交易的商
业理由等,有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式,从而设计适
当的审计程序以发现此类错报。
3
注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活
动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。例如,如果注册会计师通
过实施风险评估程序了解到,被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着
利润率的下降,而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标,
则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估利润的风险。
文档评论(0)