第六章所有者权益变动表研究.ppt

企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，国家发布统一的关于增值税会计处理的核算办法后，企业应及时按照新的办法处理有关增值税事项。 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 例如，企业原先一直采用直接转销法核算坏账，由于信用环境的改变，应收账款演变为坏账的可能性增大，继续使用直接转销法核算坏账将会虚增企业某一会计期间的资产和盈利，因此备抵法的会计政策更能体现应收账款的账面价值。 2.会计政策变更在表中的列示与分析。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，主要应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 三、前期差错更正的分析 1.前期差错与前期差错更正。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息而对前期财务报表造成遗漏或误报. 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或 曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 前期差错更正，是指企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期相关数据。前期差错更正主要采用追溯重述法，该法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 2.前期差错更正在表中的列示与分析。 本期发现与以前期间相关的重大会计差错， 如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表他相关项目的期初数也应一并调整； 如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 会计差错发生的原因可归纳为三类： ①会计政策使用上的差错。例如，按照国家统一的会计制度规定，为购建固定资产而发生的费用，在固定资产达到预定可使用状态后发生应计入当期损益，若继续予以资本化，则属于采用了法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。 ②会计估计上的差错。由于经济业务中不确定因素的影响，企业在会计估计过程中出现了差错。例如，国家规定企业可以根据应收账款期末余额的一定比例计提坏账准备，企业有可能在期末多计提或少计提坏账准备，从而影响损益的计算。 ③其他差错。在会计核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。例如，错记借贷方向、错记账户、漏记交易或事项、对事实的忽视和滥用等。 第三节 所有者权益变动表相关财务指标及其分析 一、资本收益率 资本收益率是企业一定时期净利润与平均资本(即资本性投入及其资本溢价)的比率，反映企业实际获得投资额的回报水平。 其计算公式如下：资本收益率=净利润÷平均资本 其中：平均资本＝[(年初实收资本+年初资本公积)+(年末实 收资本+年末资本公积)]÷2 资本公积＝实收资本(股本)中的资本溢价(股本溢价) 【例6－2】根据表ABC公司有关的报表资料，计算ABC公司2005年和2006年的资本收益率。 资本收益率 35.75% 55.14% 资本收益率 36567 36567 资本公积(股本溢价) 50700 50700 实收资本 31199 48120 净利润 2005年 2006年 项 目 ABC公司2005年年初/年末、2006年初/年末实收资本为50700万元，资本公积(资本溢价)为36567万元。从表6—2的计算结果可以看出ABC公司2006年度的资本收益率比2005年度上升了19.39个百分点，这是由于ABC公司投入资本没变而净利润有所增长引起的。根据利润表的分析和计算已知该公司净利润的增长率为： (48120—31199)÷31199=54.23% 二、资本保值增值率 资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下的实际增减变动情况。其计算公式为： 资本保值增值率=年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额 ×100% 一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于l00％。 【例6－3】根据ABC公司的报表资料，同时假定不存在客观因素，计算ABC公司2006年度的资