上财 第10章--营业税概要1.ppt

第十章 营业税 在我国对商品销售普遍征收增值税的前提下，对暂时还不适宜征收增值税的服务业征收营业税是一种必然的过渡。 第一节 概论 第二节 纳税人 第三节 征税范围 第四节 税率结构 第五节 应纳税额 第六节 征收管理 第一节 概论 一、营业税制基本特点 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。 营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案 营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点： P 126 1、征税范围是以服务业为主，税源广泛。 2、按行业设计税目税率。 3、计算简便，税收成本较低? 二、营业税制演变发展 1958年，税制改革时，将工商税中的营业税部分合并到工商统一税中。 1973年，工商统一税同其他税种又合并为工商税，从此取消了营业税这个税种 1984年，第二步利改税时，随着工商税制的全变改革，又将营业税从工商税中划分出来，成为一个独立的税种。 只要发生应纳税的营业行为并取得营业收入，都应征收营业税。 1994年，税制改革时，不再对商品流转额征收 三、营业税制改革趋势 我国现行营业税建立于20世纪80年代改革开放初期，为适应服务业发展需要，分别于1994年、2004年和2009年在增值税改革的同时，做了一定的政策修正，但没有进行过大的制度改革。 传统经济基础上建立起来的营业税政策制度已不能适应新经济的发展要求。 （一）我国营业税存在主要缺陷 1.全额征收、重复征税不利于现代服务业转型发展 2.两税并存、抵扣中断不利于生产性服务业整合发展 3.区别对待，政策歧视不利于跨国服务贸易发展 （二）营业税制改革探讨 我国营业税改革是实行建立产品与服务统一的增值税制度。 首要问题是扩大增值税征收范围，实行增值税和营业税两税合一，将服务业和房地产业由征收营业税改为征收增值税，从而使产品和服务统一税法、公平税负，平等竞争，建立一个适应面更为广泛、制度更为公平和合理的增值税制。 第二节 纳税人 一、纳税义务人的一般规定 营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 但有一些特殊的规定 二、纳税义务人的特殊规定 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人 2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 3.从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 4.金融保险业的纳税人包括：银行，信用合作社，证券公司，金融租赁公司，证券基金管理公司，财务公司，信托投资公司，证券投资基金，保险公司，其他经营金融机构。 三、扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 （4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 （5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，以受让者为扣缴义务人。 第三节 征税范围 一、征税范围的一般规定 营业税的征税范围是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为（以下简称“应税行为”）。 征税范围确认的关键是境内与境外的划分，以及应税行为与非应税行为的划分。 1.交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运，以及与营运有关的各项劳务活动，如通用航空业务、航空地面服务、打捞、理货、引航、系解缆、停泊、移泊等。 2.建筑业：包括建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业。 3.金融保险业：金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务。 4.邮电通讯业：包括邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信包括电报、电信、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 5.文化体育业：包括文化业和体育业。 6.娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高