第二章管理会计.ppt

管理会计学（第五版）; 第2章 变动成本法;学习目标; 决策离不开成本信息，企业管理当局决策的多样化决定了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。; 2.1 成本分类 ; 可以区分为制造成本和非制造成本两大类。; (一)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用三类。; 值得注意的是:生产方式的改变和改进对上述直接材料、直接人工和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产自动化水平的提高会导致制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。 ; (二)非制造成本  也称期间成本或期间费用，通常可分为销售费用、管理费用和财务费用，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。 ; 成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。; （一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。; 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 ; 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件/月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。;例2-1; 从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。;总额; 固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。; 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。; 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，又称承诺性固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 ; 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。; 固定成本的“相关范围” 固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的， 是“在一定期间和一定业务量范围内”的，即存在一定的时间范围和空间范围。 ;4000; 当原有的相关范围被打破后，固定成本将在新的相关范围内表现为某种固定性。 ; （二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。; 如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。; 假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。;例2-2; 与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。 ;总额; 变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。 ; 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。 ;相关范围; (三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。根据其发生的具体情况，通常可以分为：  1、半变动成本 2、半固定成本