稽查中低于成本价销售商品的涉税分析.docVIP

在日常经济活动中，商品的购销双方根据不同的需求和预期达成不同的交易价格。虽然销售方针对不同的购买方会有定价的差异，但是世上没有免费的午餐，总体原则是要取得一定程度的经济利益的。可是，我们就会有个疑问，为什么会存在一些亏本清仓、跳楼大甩卖这样的现象呢？对于以上经营行为，税收法规对企业的经营行为存在哪些限制，企业又面临哪些税务风险，有无合理的解释？本文针对低于成本价销售商品的相关税务问题进行分析，以期对您的工作有所帮助。 ??? 一、销售商品的常见情形 ??? 前文我们已经简单的提到，所谓无利不商，虽然片面，但是还是符合大部分经营业务的基本原则，即绝大部分情况下销售方均是以高于成本的价格销售商品，以取得一定的经济利益。 ??? 当然，也存在一些平价销售商品的情形，其目的往往是为了开拓市场，维护客户关系等原因进行的让利优惠行为，这种保本型的交易多为市场需求，在此不多做讨论。 ??? 然而，低于成本价销售商品就有些不符合经营常态了，在税法上对之有严格的要求，首先我们来分析一下税法上对销售价格偏低的一些相关限制和风险。 ??? 二、税法对交易价格偏低的限制 ??? 毋庸置疑，低于成本价销售商品是一种不正常的销售行为，所以难免就会影响到增值税、企业所得税等税目计税依据的确定，进而影响税款的缴纳。下面，我们分税种来看一下具体的影响有哪些。 ??? （一）增值税 ??? 工业及商业企业销售商品时，对销售货物价格明显偏低的情况可以核定征收增值税。 ??? 《增值税暂行条例》第七条规定：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 ??? 同时根据《增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第十六条规定：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ??? （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ??? （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： ??? 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） ??? 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 ??? 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 ??? 因此，如果无正当理由的低于成本价销售，则由主管税务机关核定销售额。 ??? （二）企业所得税 ??? 一般情况下，若是关联方之间的购销业务往来定价偏低的情况，也会被认定为关联交易价格不公允而进行税务调整。首先我们来看一个案例，并进行分析： ??? 案例：A公司于1993年成立，属美方独资企业，主要从事农产品加工出口业务，公司这些年来一直经营良好并处于盈利状态。2005年，美方投资者在同一城市另一地区成立B公司，目前还未盈利，尚未享受“两免三减半”的优惠。 ??? 2007年，公司投资者决定将工作重心全部转移到B公司。A公司计划停止经营，但仓库里还有大量库存原材料。目前，B公司从事的业务与A公司相同，产品90%以上出口，内销很少，其客户也是A公司原有的客户。A公司人员也变更到B公司。2007年底，公司财务负责人决定将A公司的全部库存转让给B公司，从而避免农产品等原材料因保存时间过长而无法使用的情况。 ??? 这笔转让原材料的交易在2007年12月底进行，A公司账上库存产品成本为800万元，按现行单价折算收入600万元，进销倒挂金额达200万元。因为此笔交易，A公司2007年度出现大幅亏损，而B公司却首次出现盈利，开始享受“两免三减半”的税收优惠。 ??? 2008年度中期，税务机关在对上述企业进行2007年度所得税汇算审核时，发现了此笔内销收入。因为倒挂金额很大，税务人员向企业财务人员了解情况。据财务人员解释，购销倒挂的主要原因是2007年底农产品价格大幅回落，而公司库存的农产品很多是2005年和2006年采购的，当时价格很高；另一个原因就是原材料存放时间很长，导致折价转让，不存在故意低价转让避税的问题。税务人员要求企业提供与此笔交易相关的资料以及销售给其他公司的资料。由于A公司以外销为主，内销很少，2007年12月除了此笔600万元的内销外，销售给其他公司的金额只有2万多元。A公司财务人员将2多万元的内销资料提供给税务人员。税务人员查看后，发现内销价格与此笔交易价格相当，但量太小，与该笔交易的600万元销售量相比，缺少可比性。为此，税务人员通过同行业销售价格对比，发现此笔交易的价格明显偏低，存在关联交易的可能性。 ??? 最后，税务机关按成本加成法，确认A企业应补缴增值税[800×（1＋10%）－600]×0.17＝47.60（万元），调增企业应纳税所得额800