“营改增”试点最新政策调整变化要点.ppt

浦东新区税务局 第十一税务所  概述 财政部、国家税务总局出台了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)，明确自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。该文件与《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）、《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）、《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133号）、《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）、《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕86号）等前期的税收文件相比，在政策规定上进行了整合归并，同时也调整了部分政策口径。 主 要 政 策 差 异主要内容 应税服务范围扩大 1 进项税额抵扣范围变化 2 3 4 应税服务税目注释调整 计税基础调整 5 出口免税、零税率政策调整 部分政策微调 6 一、应税服务范围扩大 政策规定 ◆ 财税（2013）37号：附件1：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 ◆财税（2011）111号：附件 1 ：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务 一、应税服务范围扩大 差异变化 ◆ 应税服务范围增加“广播影视服务”，即由111号文的“1＋6”行业扩展到“1+7”行业，此举标志着“营改增”试点范围从生产性服务业扩大到了生活性服务业。  一、应税服务范围扩大 行业影响 ◆ 广播影视服务行业纳入试点范围，将因税率提高，抵扣进项少等因素对其实际税负产生一定的影响。  二、应税服务税目注释调整 政策规定 ◆财税（2013）37号：附件1：《应税服务范围注释》广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 ◆财税（2011）111号：附件1：《应税服务范围注释》广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。  二、应税服务税目注释调整 差异变化 ◆广告服务税目注释删除了“策划、设计、制作”内容，增加“广告代理”内容。 * 从事广告代理属于“部分现代服务业—文化创意服务—广告服务”，纳入本次营业税改征增值税试点范围。 * 广告策划的概念与广告设计的概念重复，一并作为广告设计归入“设计服务”。 * 广告制作按照《中华人民共和国增值税暂行条例》或《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定征税。如根据制作标的，对影视制作（剧组摄制、明星代言等）征收增值税，对广告品（印刷品）的制作销售属货物销售征收增值税，对涉及与建筑物不可分割的大型广告牌、广告灯箱的安装等征收建筑业营业税。财税（2013）37号：附件1：《应税服务范围注释》广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 二、应税服务税目注释调整 行业影响 ◆对广告策划、设计服务归并调整至设计服务税目，广告制作服务按实际业务情况缴纳销售货物增值税或营业税，此举利好广告服务企业，可减少广告服务企业缴纳文化事业建设费。  三、进项税额抵扣范围变化 政策规定 财税（2013）37号 ◆ 第二十二条 下列