直接计入所有者权益的利得与损失会计处理.doc

直接计入所有者权益的利得与损失会计处理 《企业会计准则——基本准则》第二十_匕条规定，“利得是指由企业非Et常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流}Jj。”利得和损失既是利润要素的构成部分，也是所有者权益要素的构成部分。因此，利得和损失可划分为“直接计人当期利润的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”，前者计人利润要素，后者计人所有者权益要素。　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，主要通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。其包含的内容主要有：可供出售金融资产公允价值的变动净额、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目有关的所得税影响、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供 售金融资产的相互转化、现金流量套期及境外经营净投资套期中属于有效套期产生的利得和损失等。　　　　一、直接计入所有者权益的利得与损失账务处理　　　　(一)可供出售金融资产公允价值变动的账务处理按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》的规定，可供出售金融资产应当采用公允价值计量，公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。具体账务处理为：资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产— —公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按减值金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。可供Jlfj售金融资产为股票等权益工具投资的，对于已确认减值损失在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积—— 其他资本公积”科目。处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面价值余额，贷记“可供出售金融资产——成本(或公允价值变动、利息调整、应计利息等)”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。　　[例1]A公司于2007年5月10日以50元，股的价格从二级市场购入甲公司股票1000股，初始确认时该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票市价为45元／股；2008年12月31日，有客观证据表明减值，该股票市价为30元／股；2009年12月31日，该股票市价为35元，股。A公司的账务处理为：　　2007年12月31日，确认公允价值变动形成的损失：　　借：资本公积——其他资本公积 5000贷：可供出售金融资产—— 公允价值变动12月31日，确认减值损失：　　借：资产减值损失—— 可供出售金融资产 20000贷：资本公积——其他资本公积 5000可供出售金融资产—— 公允价值变动 150002009年1 2月3 1日，确认公允价值变动形成的利得：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 5000贷：资本公积——其他资本公积 5000　　　　(二)权益法下被投资企业净损益外所有者权益变动账务处理按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是利得，应按持股比例计算其应享有被投资单位所有者权益的增加数，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；如果是损失，则编制相反会计分录。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。　　[例a]A公司持有B公司30％的股份，当期B公司净损益以外的所有者权益增加了6000000元，假定除此之外，B公司所有者权益