个人所得税涉外政策讲解.ppt

内容简介 居民与非居民的纳税义务及相关规定 居民纳税人及非居民纳税人的身份判定 居民纳税人及非居民纳税人的纳税义务规定 境内所得与境外所得的划分 居留天数与工作天数的区别 特殊身份人员纳税义务的具体规定 居民纳税人及非居民纳税人的身份判定 居民：在中国境内有住所，或者无住所 而在境内居住满一年的个人 非居民：在中国境内无住所又不居住或者无 住所而在境内居住不满一年的个人 住所标准 停留时间标准 居民纳税人、非居民纳税人的纳税义务 居民：从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税 非居民：从中国境内取得的所得缴纳个人所得税 非居民纳税人的纳税义务 1、境内居住不超过183天（90天） 符合协定3个免税条件之一或实施条例第7条 纳税义务：境内所得境内支付 计算公式： 非居民纳税人的纳税义务 境内居住天数超过183天（90天）不满 1年 纳税义务:境内所得境内、境外支付 计算公式 居民纳税人的纳税义务 境内居住天数满1年不超过5年 纳税义务: 境内所得境内、境外支付＋境外 所得境内支付(实施条例第6条) 计算公式： 居民纳税人的纳税义务 2、境内居住天数满5年以后 满1年纳税义务:境内所得和境外所得 超过90天不满1年纳税义务:境内所得 不足90天纳税义务:境内所得境内支付 满5年计算公式： 应纳税额=当月境内外的工资薪金应纳税所得额×适 用税率-速算扣除数 境内所得与境外所得的划分 不论支付地点是否在中国境内，以下所得均为来源于中国境内的所得（实施条例第5条） 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得 境内所得与境外所得的划分 境内所得和境外所得（实施条例第4条、国税发[1994]148号 ） 1、境内所得 个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得 2、境外所得 个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得 居留天数与工作天数 居留天数：以个人实际在华逗留天数计算。入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数（国税发[2004]97号 ） 满一年：在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境，不扣减天数（实施条例第3条） 临时离境：在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日（实施条例第3条） 满五年：在中国境内连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年 （财税字[1995]98号） 居留天数与工作天数 境内工作天数 境内任职受雇人员：包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数。入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算在华实际工作天数（国税函发〔1995〕125号 ） 境内外兼职或在境外任职人员境内工作天数：包括来华工作期间在境内享受的公休假日。入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数（国税发[2004]97号） 常设机构人员 如果其承包工程或作业劳务持续日期超过6个月，已构成在我国设有常设机构，其人员工资、薪金是常设机构计算其应纳税所得额的扣除项目，应认为其来华人员的工资、薪金是由常高机构负担的，依照税收协定所规定的应同时具备的三项条件，应认为其不具备第三个条件，不应享受停留期不超过183天的免税待遇 。 董事与高管人员 (一)人员范围（国税函发[1995]125号） 董事：担任董事职务 高级管理人员：公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务 (二)纳税义务 董事:协定董事费条款 高级管理人员:境内企业支付均征税(国税发[1994]148号) 董事与高管人员 董事或高管 中国境内企业支付的董事费或工资薪金； 中国境外企业支付的工资薪金。 （国税发〔1994〕148号）  董事费条款包括高管人员的税收协定 挪威 加拿大 瑞典 泰国 巴基斯坦 牙买加 葡萄牙 科威特 卡塔尔 摩洛哥 (10个) 国税发〔2004〕97号的规定 董事与高管人员 （三）应纳税额计算 1、无协定居住不超过90天或 有协定高管条款居住不超过183天或 董事兼任高管居住不超过183天 计算公式： 董事与高管人员 2.无协定或认定我方税收居民超过90天不满5年或 有协定高管条款居住超过183天