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第二章 增值税; 第一节 增值税概述 一、增值税的概念和类型 （一）什么是增值税 增值税是对商品在生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税收。; 应纳税额=销项税额?进项税额; （二）增值税的类型 ?生产型增值税 生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。 ?收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除。 ?消费型增值税 消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。 ;二、增值税的产生与发展; 三、增值税的特点 ?征收范围广，税源充裕 ?实行道道征税，但不重复征税 ?对资源配置不会产生扭曲性影响， 具有中性税收的特点 ?税收负担向购买者转嫁， 由最终消 费者承担全部税款 ; 四、增值税的作用 ?克服重复征税，有利于专业化协作 ?适应社会经济结构的变动，有利于财 政收入的及时、稳定和持续增长 ?有利于对出口商品退税，贯彻国家鼓 励出口的政策 ?在税收征管上可以互相制约，交叉审 计，避免发生偷税行为 ; 第二节 增值税的征收范围和纳税人 一、增值税的征收范围 （一）一般规定 我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围 。 1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 ; （二）特殊规定 为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。 1、视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，征收增值税： 1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。 ; 3）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费等非应税项目的内部使用行为。 4）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户的对外投资行为。 5）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送给他人的对外捐赠行为。; 2、混合销售行为 混合销售行为是指既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的一项行为。 非应税劳务是指不属于征收增值税，而属于营业税征税范围的劳务活动。 ;; 3、兼营行为 兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。 它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售中，而兼营行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中。 税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 ; 二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 1、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 2、扣缴义务人 境外的单位或个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的纳税人，其应纳税款以其境内代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。; （二）一般纳税人与小规模纳税人 1、小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼