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第九章 農業與礦業會計 9-3 主題 農業會計 1 一、農業基本觀念 農業之概念：農業活動係指企業對生物資產之生物轉化及收成之管理， 以供銷售、轉換為農產品或轉換為額外之生物資產。上述觀念可圖示如 下： 生物資產 生物轉化 生物資產 農產品 農業活動 農業活動之特性 ：農業活動之範圍相當廣泛包括牲畜飼養、林業、一 年或多年生作物種植、果樹栽培及植栽、花卉栽培及水產業（包括魚 類養殖）。此類農業活動具有下列特性： 改變之能力：生物資產係有生命之動物或植物，均有進行生物轉化 的能力，有別於礦物、石油、天然氣等非再生之礦產資源。 改變之管理：透過增強生物轉化所需條件以促進生物轉化，有別於 海洋魚撈、原始林砍伐等未經管理之資源收成。 改變之衡量：衡量及控管生物轉化或收成所導致品質或數量之改 變，係農業活動之例行管理工作。 生物轉化 ：生物轉化包括導致生物資產品質或數量發生改變之成長、 蛻化、生產及繁殖過程。分述如下： 成長：動物或植物之數量增加或品質提升，使資產發生變動。例 如：農作物從種植到收穫之過程，豬仔長大等。 蛻化：動物或植物之數量減少或品質降低，使資產發生變動。例 如：果樹產量下降、乳牛產奶能力下降。 生產或繁殖：其他具生命之動物或植物之創造，使資產發生變動。 例如：果樹產出水果、蛋雞產出雞蛋稱為生產；母牛產牛犢、母豬 9-4 第九章 農業與礦業會計 生小豬等稱為繁殖。 農業加值過程：農業係由最原始的動、植物，經過培育過程，而至收成 時成為農產品，再經過加工過程轉化為商品。舉例而言，果樹經過培 育，而至時節收成成為水果，再經過加工過程轉化為果醬。在收成點以 前，這些尚會繼續生長變化的動、植物，稱作「生物資產」，收成點以 後（有個積極行為使動、植物死亡或停止生長變化）成為農產品，而些 許農產品會再經過加工過程成為商品。概念圖如下： 有生命的 無生命的 可供銷售 消耗性 收成 農產品 加工 商品 1 生物資產 （例　） 消耗性 收成 農產品 加工 商品 （例　） 生物資產 2 生產性 生物資產 3 收成 農產品 加工 商品 （例　） 例　水稻收成為稻米1 2 例　種豬生肉豬，肉豬屠宰為豬肉 3 例　乳牛產出牛奶