第三章 审计证据与傻捏计工作底稿.pptVIP

第三章审计证据与审计工作底稿;学习目的： 本章节涉及的内容，不仅是需掌握的审计基本技术，也是理解审计实务的理论基础。 本章的重点有： 　　（1）审计证据的种类； 　　（2）审计证据的特性； 　　（3）获取审计证据的程序； 　　（4）审计工作底稿的性质 　　（5）审计工作底稿的分类； 　　（6）审计工作底稿的格式、内容、范围、归档和对审计工作底稿的变动等。 ;审计目标;第一节 审计证据（P38）;Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.;可用作审计证据的其他信息： 　　如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如CPA编制的各种计算表、分析表等。 ;（二）审计证据的特性 审计证据的特性是审计证据的充分性和适当性 。 1.审计证据的充分性 　　 （1）含义 　　 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成，主要与CPA确定的样本量有关。 　　 【例】对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 500个样本中获得的证据要比从 50 个样本中获得的证据更充分。 　　;（2）充分性的影响因素 　　a.重要性越高，需要的审计证据可能越多。 　　b.内部控制系统的有效性（反向相关） c.成本效益原则 　　 【例】CPA对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，CPA在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。 ;2.审计证据的适当性 　　（1）审计证据适当性的含义 　　 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 　　　　;（2）审计证据的相关性 　　审计证据必须与审计目标相关。 例，CPA在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。 （如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。） ;（3）审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 例，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 （4）审计证据的相关性和可靠性比较 ;项目;例外情况： 1）审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的； 2）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。 ;;（5）充分性和适当性的关系 1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的； 2）需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响； 3）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少； 4）审计证据的适当性会影响审计证据的充分性； 5）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 。 ;（6）评价充分性和适当性时的特殊考虑 1）对文件记录可靠性的考虑 CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果在审计过程中识别出可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪； ;2）使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，CPA应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。在某些情况下，CPA可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术（CAATs）来重新计算这些信息，测试与信息生成有关的控制等； 3）证据相互矛盾时的考虑 ①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力； ②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计