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特殊货物销售税收问题认识 企业在生产经营过程中会遇到销售处置特殊货物如废品、废料、边角料等不具备原有使用价值的货物和已使用过的低值易耗品和已使用过的固定资产等具有二次使用价值的旧货。根据我国相关税收法规，企业在销售货物环节主要涉及到增值税以及个别货物涉及到消费税。本文主要是对企业在销售处置这些特殊货物时是否交纳增值税、如何交纳以及发票如何开具等问题进行相关税收政策和法规的分析和探讨。另说明本文所涉及到的企业不包括专门从事于废旧物资回收经营单位和专业从事于旧货回收和销售单位，其政策有特殊规定。 一、增值税概述 增值税的计税原理是对商品在生产和流通环节的新增价值进行征税。由于新增价值是个难以准确计算的数据，在实际操作中采用间接计算办法，以销售额为基数，按照确定的税率计算税款，扣除上一道环节已纳税款，其余额为应纳的增值税额。增值税纳税人按其经营规模大小和会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人销售货物，除对部分特殊商品适用13%的低税率和销售个别旧货适用征收率以外，税率一律为17%，凭专用发票允许抵扣进项税额。除被认定为一般纳税人以外的纳税人均为小规模纳税人，包括个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。小规模纳税人实行简易征收办法，按销售额与适用的征收率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额和领购增值税专用发票，商业企业属于小规模纳税人的适用征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为6%。 二、相关税收政策和法规 (1)《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令[1993]第134号)第一条，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。第十六条第八项，销售的自己使用过的物品免征增值税。 (2)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法字[1993]第38号)第三十一条第三项，第一款第(八)项所称物品，是指游艇，摩托车，应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。 (3)《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》财税(94)第26号第十条规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。 (4)国家税务总局关于印发《增值税问题解答之一》的通知国税函发(1995)第288号第十条明确规定使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件： 第一，属于企业固定资产目录所列货物； 第二，企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 第三，销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。 (5)《国家税务总局关于调整部分按简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》(国税发[1998]122号)现行增值税法规规定，对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定计算应纳税额。根据国务院关于调整商业小规模纳税人征收率的决定的精神，自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调减为4%：第三销售旧货(不再划分销售者是否为内贸部批准认定的旧货调剂试点单位)。 (6)《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(2002-3-13财税[2002]29号)第一条、纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。第二条、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。 (7)《中华人民共和国发票管理办法》第四章第二十条，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第四章第二十一条，所有单位和从事生产、经营活动的人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。(8)《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条，凡需向税务机关开具发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供接受服务或者其