保险合约之修正提议将有重大影响 - 资诚联合会计师事务所.pdfVIP

Straight Away 2013-7 保險合約之修正提議將有重大影響 背景 繼 2010 年草案 （Exposure Draft ）發佈之後 ，國際會計準則事會 （IASB ）已 發佈一份指標性修正草案 ，該草案將根本地改變所有發行保險合約企業的會計 處理 。IASB 試圖就利害關係人所關心的前草案提議內容中，將具可察覺 「人為 的」波動性等問題加以討論 。該修正草案將取代 IFRS 4 ，因 IFRS 4 目前允許 保險合約之會計處理有多種實務上的作法 。雖該草案不是一項聯合計畫 ，但 IASB 與美國財務會計準則理事會 （FASB ）已共同就相關議題進行審議 ，惟草 案間將會有些差異 。FASB 期望在不久的將來發佈有關保險合約的綜合性草案 。 提議內容 範圍 該修正草案將適用於保險公司發行之所有保險合約及具裁量參與特性之投資合 約 。固定費用服務合約 ，其主要目的為提供服務 ，並不包含於此修正草案之範 圍。財務保證合約被允許納入修正草案範圍 ，若企業事先聲明財務保證合約為 保險合約 。與 IFRS 4 類似 ，此修正草案並未涉及保險合約持有人之會計處理 （再保險除外）。 衡量模型 與前草案一致 ，提議採用之現時衡量模型 ，係於每一報導期間重新衡量相關估 計 。保險合約負債的衡量基礎仍建構在折現 、機率加權現金流量 、風險調整及 合約服務利益 （意即合約未賺得利潤 ，先前稱之為剩餘利益）等要素上 。如簡 化方法能提供合理近似於建構模型之結果 ，或保險合約涵蓋之期間為一年以內 時可採用簡化方法 。 IASB 目前就本草案與前草案有重大改變的五個主要部分向各界徵詢意見 （如下 所述）。另外 ，IASB 亦詢問各界為發展本草案內容之改變是否得以適當地平衡 其成本與效益 。 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓/ 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw 1. 其他綜合損益之採用 前草案提議將改變折現率之全部影響認列為當期損益 。惟修正草案提議對於 與該連結資產報酬無關之現金流量 ，將其以當期市場利率折現與使用原始認 列之折現率折現間所產生之差額認列為其他綜合損益 。如同 IFRS 9 提議對 分類與衡量之有限修正 ，保險公司對其以攤銷後成本或透過其他綜合損益按 公允價值衡量之債務證券 ，此方法將減少其損益之波動 ，惟會增加透過損益 按公允價值衡量之資產的損益波動 。 2. 解除合約服務利益之鎖定 此修正草案要求與未來服務相關之現金流量變動 ，應認列為資產負債表內合 約服務利益之調整項 ，而不認列為當期損益 （與前草案提議相同）。合約服 務利益不能為負數 ，因此未來現金流量變動數大於剩餘合約服務利益之部分 則認列為當期損益 。 3. 規定企業持有某些標的項目，且指定其報酬係與該些標的項目連結之合約 部分保險合約 ，例如某些 「參與」、「含獲利」以及 「單位連結」合約 ，係指 定對投保人之給付與企業應持有某些項目之報酬的連結 。此修正草案要求合 約現金流量應分解為兩部分 ，一部分是現金流量預計會隨該項目之報酬變動 ， 另一部分則不會隨之變動 。負債之現金流量隨該項目變動之部分在衡量與表 達皆會反映該項目之帳面價值 。其他現金流量 ，例如指明固定給付 、選擇權 以及保證 ，係依建構模型衡量 。 4. 保險合約收入及費用之表達 為達到數額訊息充分揭露之要求 ，修正草案移除先前的總結利益法 ，並試圖 將收入的表達方式與其他產業相結合 。保費依保險公司預計提供之保險項目 及其他服務的價值比例分攤至保險期間及服務期間。對保險公司的索賠於發 生時表達。投資組成部分 （亦即對投保人之給付 ，即使該投保事件尚未發生） 不列入收入 。依照簡化方法 ，保費按有系統之方式認列 ，以充分反映依合約 的服務轉移 。 © 2013 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. In this publication, “PwC” refers to Pr