税收筹划与相关概念的异同.docVIP

税收筹划与相关概念的异同 作者：谢柯 单位：中储发展股份有限公司郑州物流中心 税收筹划与相关概念的异同在与税收筹划相关的概念中，常见的有避税、节税、税负转嫁、偷税。 （一）税收筹划与偷税的区别 1、概念不同。偷税是指纳税人经税务机关通知申报而进行虚假的纳税申报或拒不申报，或者在账簿上多列支出或者少列收入，变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等不缴或者少缴应纳税款的行为，具有非法性。 2、法律后果不同。税收筹划则是各国政府都是默许，甚至是鼓励的，它是为减少纳税人的税收负担，而进行的某种合法的行为，是符合税法规定的经济行形式和事实。而偷税行为一旦被税务机关查明属实，纳税人就要受到法律的制裁，并为此承担相应的法律责任，因为对于隐瞒纳税事实的偷逃税行为世界上各国税法都有处罚的规定，偷税在我国税法上也是明确禁止的行为。 3、性质与手段不同。税收筹划是利用现有税收法律的优惠规定，在结合纳税人的具体经营情况和尊重税法规定的前提下，制订最有利的涉税方案。合法性是税收筹划的性质中的首要一条。而偷税是与税法相对抗的行为，是一种公然违反税法规定。偷税的主要手段表现为纳税人为了达到少缴或不缴税款的目的，主动隐匿有关纳税情况和事实，其行为具有明显的欺骗性质。 4、社会影响不同。税收筹划的成功则需要纳税人及筹划人掌握必要的筹划技术同时熟悉税法条文，充分理解税法精神。而偷税因此，偷逃税是纳税人一种藐视法律的行为，是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，各地税务机关均应进一步地加强税收征管，严格执法，防止纳税人的偷漏税，。 （二）税收筹划与避税的区别 世界各国对于“偷税”认识比较一致，而对于区别“避税”和“税收筹划”难度较大，两者在概念和定义上各国法律界存在较大分歧。有的国家则规定、防范避税的条款较多，对避税比较严厉。有的国家认为只要合法行为一概是允许的，不谈钻不钻税法空子，也不必划避税和税收筹划。还有的国家主张把避税划分为“正当避税”和“不正当避税”，把“税收筹划”或“节税”称为正当的避税，在法律上不予反对，或者分为广义与狭义避税，广义避税包含税收筹划。避税是指纳税人钻税法漏洞，通过人为安排以改变应税事实而达到少缴或者免缴税款的行为。虽然它没有违反法律，具有一定的合法性和非违法性，但是却有悖于政府的立法意图，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我国新的企业所得税法实施前，规定对生产性外商投资企业经营期不少于10年的，“两免三减半”的税收优惠从开始获利年度起开始享受。当时，有许多生产性外商投资企业通过人为安排，在第10年且优惠措施结束后，注销原企业，重新登记，重新享受优惠措施，即属于典型的“避税”手段。显然，这种避税行为是不符合政府税收政策导向的，违背了税法优惠政策制定的精神和意图，也必然得不到法律的保护。“避税”与“税收筹划”的主要区别是：税收筹划是税收政策予以引导和鼓励的完全合法的行为，而避税属于钻税法的空子，虽然不违法，但有悖于国家的税收政策导向。 （三）税收筹划与节税 节税是指在遵守税法的前提下，为达到少缴或不缴税的目的，通过对筹资、投资以及经营活动的巧妙安排，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策而实施的行为。节税能够合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神，是合法而且合理的行为。对于节税国家是持完全持鼓励、支持的态度。因为节税行为经常体现的是体现的是为国分忧和实实在在的强国富民，一般都是与扩大产品出口创汇、环境保护、高科技、引进国外资金投入及引进先进技术、下岗再就业等我国政府鼓励的项目相联系的。节税行为也完全体现了国家、集体和个人三者税收利益的最佳结合。准确地判定“避税”和“节税”对于立法者或政府税务部门是非常有必要的，因为防范避税关系到法律漏洞的堵塞和税制的完善以及维护国家税收利益，执法部门对待这两种行为的态度是不同的；另一方面，政府通过“节税”这个重要的利益驱动器，能够运用税收杠杆对宏观调控进行有效的调控。而作为一个纳税人只要关注是否可以达到减轻税负的目的，采用的手段不违反税法的规定就行了，并不需要对“避税”、“节税”、和“税收筹划”进行清楚地辨别。 （四）避税、节税和税负转嫁三种方式的比较 狭义的纳税筹划是指纳税义务人为了减轻自身的税收负担而利用税法的漏洞或立法空白，所进行的非违法、非恶意的合理避税行为，利用税法特例进行的节税行径，以及通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的税负转嫁经济行为。因此，狭义的纳税筹划包括避税、节税和税负转嫁三种方式。税负转嫁筹划，是纳税人为了达到减轻税负的目的，把自己应承担的纳税义务移加在别人身上的一种经济行为。(1)三者都属于狭义的税收筹划，动机基本上一致：减少税负，增加可支配收入。(2)避税是指以非违法的手段减少税负的