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谈财务报表体系结构及实施 作者：李瑜玲 单位：河北省石家庄市农林科学研究院 种业公司行业特点。种业公司具有自身特有的行业特点：①生产经营活动是伴随着作物（小麦、玉米、棉花、水稻、蔬菜等）生长周期进行的，周期性突出；②生产不是在车间，而是在广阔的田间，生产人员不是我们日常意义的生产工人，而是分散的农民，种子生产的局限性和产品销售的特定对象（农民），决定了生产经营的高成本、低收益；③生产销售的季节性明显，资金集中使用量大，融资问题突出；④存货的主要构成一种子具有生命活性，其质量的控制在很大程度上受自然条件和气候的制约；且种子又是农业生产成几何数量增长的核心元素，其价值远远超过种子本身，该特殊性决定了企业经营风险的潜在性。种业公司自身的行业特点，决定了种业公司报表体系的构架，必须符合它的行业特点及管理需要，尤其在内部报表的设计和使用上尤为重要。 从对外报表、内部报表看种业公司财务报表体系的构架及使用。 1.对外报表：因为对外财务报表国家有统一的格式和编报要求，作为种业公司并无特殊性，同样需要建立资产负债表、利润表和现金流量表。因此，在建立和编报上本文不再赘述。但笔者认为，现实中很多经营管理者习惯于关注利润表，而忽略对资产负债表及现金流量表的分析和关注，但恰恰是这两张表更能综合反映企业的整体财务状况，揭示问题。如资产负债表中可能存在存货、往来、对外投资等方面的潜亏问题，内控问题。现金流量表中反映的现金流向问题、资金分配问题，都是企业健康发展所必须高度重视的核心财务问题。为此笔者提醒企业高层管理者，在关注企业发展的同时，要更多地利用和使用好各种财务报表，关注企业的长远发展。另外，资产负债表反映过去某一时点的财务状况，其存在财务信息的滞后性，由于种业公司生产经营的周期性明显，报表编报者在给管理者提供此报表时，要对已经变化的经济业务进行调整，让管理者看到最近的经济信息。 2.内部报表：种业公司内部报表的构架须特别注意种业行业特点及内部管理的需求，建立适时有效的内部报表体系，全面反映企业经营情况。种业公司内部财务报表按照所起作用分为三类： （1）为企业经营者提供管理决策的依据。主要包括财务预算报表和决算报表。 A、财务预算报表：主要包括费用预算报表、收入成本预算报表等经营预算报表，以及据此编报的资产负债表、现金流量表及损益表。在报表格式设计上，要充分考虑管理者的需要，进行细化编报。费用预算报表要根据企业组织机构分部门设置，根据费用项目进行分项设置，如按办公室、财务部、销售部、生产部等分办公费、招待费、运费、差旅费、广告宣传费等明细项目进行编报；收入成本预算报表要根据作物类别、经营模式分别列报，如按照小麦、玉米、棉花、蔬菜等类别，分自营、联合经营、授权经营等进行收入编报，按自繁、联繁、采购等形式进行成本编报。在报表编报使用上，作为企业年度内指导经营活动的纲领性报表，所有部门要参与进去，在充分论证、沟通、协调的基础上自下而上，自上而下反复调整，最后由财务部汇总整理编报，企业最高管理者签批后下发各部门执行。作为预算执行的监督管理部门，企业财务部要全程跟踪、反映、控制、分析预算的执行情况。 B、财务决算报表：主要包括根据财务预算报表编制的月度预算执行情况报表及年度财务决算报表。在报表设计上，按照预算报表的项目设置，进行预算指标、执行情况、对比分析等项目的编报。在报表编报使用上，月度报表按照经营活动的过程，按照重要性原则，抓住主要预算项目进行编报，以监督、控制预算的执行情况；编报年度报表要将预算报表的所有项目一一对应，详细对比，并对预算执行偏差较大的预算项目进行细化的分析列报，供企业管理者决策。年度内部财务决算报表与对外资产负债表、利润表、现金流量表财务信息相互补充，全面反映了企业的整体财务状况。 （2）为企业管理提供依据。主要包括费用统计报表、各类存货进销存报表、包装物、种衣剂使用统计分析表、各类存货（种子）加工损耗表、存货状态统计分析报表、生产基地收购统计分析报表等反映生产经营过程和各类经济事项的统计分析报表。在报表设计上，这类报表主要是以满足企业内部管理需要为原则。如各类存货（种子）加工损耗表要按不同作物类别，分批次地对该批种子加工过程中产生的秕子、损耗进行统计，对比各批种子的外在质量，加工后成本高低；存货状态统计分析报表主要是对企业存货（包括种子、包装物、种衣剂）按类别、分批次从状态、规格、质量等项目进行列报；生产基地收购统计分析报表在各类作物收购完成后分基地，按生产面积、收购数量、质量标准、损耗比例、收购价格等项目列报，对比各基地生产落实情况。在报表编报使用上，这类报表的主要作用是对生产经营过程中各类经济事项进行统计分析，从而达到加强管理、提高绩效的目的。在编报使用上：一是要特别注意平时的数据统计工作；