环境税收入使用法律制度研究.pdfVIP

当代法学 (双月刊) 2011年第 1期(总第 145期) 环境税收人使用法律制度研究 李传轩 (复旦大学 法学院，上海 200438) [摘 要]税收收入应当如何使用是开征环境税需要重点关注的内容 ，目前学界对这一问题的研 究处于被忽视的状况。环境税的收入使用存在着不同的制度安排，方式上主要分为专款专用、纳入公 共财政一般预算和税收返还等三种方式。我国应当兼采三种方式，并以专款专用为主，合理设计环境 税的收入使用法律制度，以充分实现环境税制度的价值功能。 [关键词]环境税；税收收入；使用；法律制度 [中图分类号]DF46 [文献标识码]A [文章编号]1003—4781(2011)01—0139—6 [收稿 日期]2011—12—20 [基金项 目】教育部人文社科研究项 目：环境税法律制度之构建研究 (09YJC820016)；上海市社 科项 目：气候变化背景下的碳税立法研究 (2010EFX006)；复旦大学亚洲研究中心项 目和上海市重点 学科建设项 目资助 (B102) [作者简介]李传轩 (1978一)，男，汉族，安徽阜阳人，法学博士，复旦大学法学院讲师。 气候变暖、环境污染、资源枯竭等生态危机 日趋严峻，拷问着我国现行的环境法律政策。作 为对命令控制型环保手段的超越 ，环境税属于利用市场机制发挥作用的经济刺激型环保手段，在 许多发达国家被高度重视和实践，并取得了积极的效果。因此，近年来引入新的环境法律政策手 段、开征环境税的呼声在我国日益高涨，上至政府部门、立法机关，下至社会公众、学术界，都 在研讨应否以及如何开征环境税的议题。考察现有研讨 内容，重点多放在环境税的税率、征税对 象、计税依据等基础性要素上，对于环境税的收入使用、征收管理等问题则鲜见有深入研究。本 文拟对环境税收入之使用的法律制度安排作 以框架分析，以期引发更为深入的探讨 。 一 、 环境税收入使用的不同安排 环境税收入如何使用是一个十分复杂的问题，既涉及到环境保护，又与财政支出密切关联。 根据环境税收人的性质，同时结合主要国家的实践做法，环境税收人的使用安排一般是从使用用 途和使用方式两个方面来进行划分和把握。 (一)按使用用途分类 环境税收入的使用按照其使用用途和投向划分，可以分为用于环境保护、用于降低劳工税和 所得税等有关扭曲性税收负担、用于增加公共开支以及降低公共部门财政赤字等四类。 ． 139 · 当代 法 学 一 是用于环境保护。主要是指把环境税收人投向于各种环境保护项 目之中，是环境税开征的 主要 目的之一，因此这一使用用途最符合环境税法律制度的价值取向，也是实践中环境税收入的 最常见和最主要的用途。 二是用于降低有关扭曲性税收负担。在许多发达国家，一般都采用税收中性原则，努力保持 总体税收负担不变，用新增的环境税收人来降低劳工税和所得税等对经济发展具有扭曲性影响的 税负，从而大大增加了环境税的可接受性。挪威、芬兰等北欧国家就是采用这一方式来推进其环 境税改革的。 三是用于增加公共开支 。现代政府的公共职能一直处于不断膨胀和扩展的发展进程中，相应 的公共开支需求也急剧扩大。因此，新增的环境税收人可以用来增加政府的公共开支。 四是用于降低公共部门财政赤字。这和用于增加公共开支是 “硬币”的两面。在政府公共 开支需求不断扩大的情势下，必然可能导致公共部门财政赤字的出现，即 “入不敷出”。而且， 有时为了经济发展形势的需要，政府也有可能采用 “赤字财政”的经济政策。但财政赤字的长 期存在必然会影响到经济的健康发展，而环境税收入就可以来弥补和降低财政赤字。 (二)按使用方式分类 如果按照环境税收人的使用方式来进行分类，环境税收入的使用一般可以分为专款专用、纳 入公共财政一般预算和税收返还等三种方式。 第一种是专款专用方式。布坎南认为，专款专用可以理解为将特定的