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加强社会保障资金审计监督思考社会保障制度作为一种社会福利制度，是社会政治问题和经济问题的综合体，在社会经济运营中起着“减震器”和“安全网”的作用。而社会保障资金正是社会保障制度的基础。 随着《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》发布，社会保障问题再度引起社会关注。劳动和社会保障部副部长刘永富在新闻发布会上表示，此次养老金改革的原则是“立足当前，着眼长远”，最终目的是“让更多的人依法参加，享受社会保障”。从我国养老保险的现实状况和人口老龄化趋势来看，完善社会保障制度的改革开始触及到一些长期以来悬而未决的敏感话题，一种长效机制正在一步步地构建起来。因此，如何适应这一新形势的要求，加强对社会保障资金的审计监督，是摆在各级审计机关和审计人员面前的一项重要课题。 一、社会保障资金征缴、管理、使用存在的问题 当前，我国社会保障事业虽然已初具规模，但在运营和 管理方面还存在诸多问题，与社会主义和谐社会的要求仍存在相当大的差距，主要表现在： （一）挤占挪用养老保险基金的问题。1992年、1993年挤占挪用养老保险基金可以说挪用层次高、挪用的金额大，1994年和1995年有所收敛但仍很严重，1999年实行收支两条线之后，大量挤占挪用问题基本得到遏制，但过去被挤占挪用的基金很难收回，部分形成损失，2001年某省对基本养老基金审计反映1999年以前被挤占挪用的基金，仅追回1261万元，占应收回基金的6.9%，仍有16911万元的基金被占用。 （二）违反“收支两条线”的规定，基金未纳入财政专户、以拨抵收、差额缴拨问题。目前这类问题在地市级已基本不存在，但在不少县一级这类问题还没有得到纠正，因为一些地方主要领导的认识还存有问题，加之地方财政困难，不愿给经办机构提供经费，不实行收支两条线，经办机构仍靠用基金来维持经费开支。 （三）地方财政投入少，甚至一点也不投入。往往是只列预算不兑现或列多支少，也有将上级对社保的补助款滞留、挪作他用。 （四）违规在非国有商业银行存储问题。地方政府出于对地方金融机构的考虑，下文件强制要求社保基金存入地方信用社等非国有商业银行，因部分非国有商业银行经营不景气，支付困难，甚至影响基金的使用，有可能造成基金的损失。 （五）企业欠缴养老保险费呈上升趋势，收入的弹性和支出的刚性的矛盾愈来愈突出。如截止2000年底，某市市直参加养老金统筹的单位143户，其中有98户欠缴养老保险费，欠缴面达68%，欠缴金额2088万元。由于企业欠费情况严重，造成基金收支缺口越来越大，基金结余逐年减少，造成一些地方基金支付已非常困难。企业欠费问题严重的原因，从客观上讲，企业经营状况不佳，经济效益差，个别企业濒临破产，无力缴纳，但缺乏强制约束机制，是一个重要原因。也存在个别社保部门和企业达成某种交易，难以采取强硬措施催交欠费。 （六）港澳台商与外商所投资的企业、私营企业参保率低，瞒报应参保人数和缴费基数问题突出。某市2001年调查港澳台商与外商投资的企业、私营企业92户，2000年应参保职工人数为30460人，实际参保人数16504人，参保率为54%，2000年应缴养老保险费总额为6548万元，实际缴纳1667万元，欠缴4881万元。 （七）社保部门基础工作薄弱，内控制度不健全。审计发现有的社保部门对参保企业的职工人数、缴费基数等基础数据，不能做到心中有数，影响了基本养老保险费的征缴工作。有的单位内控制度不健全，造成多付养老保险金、个人私自挪用等严重问题。有的会计基础工作薄弱，核算不规范，存在银行开户多、各项基金未按规定分开核算、往来账款长期不清理等问题。 二、强化社会保障资金审计监督的几点思考 社会保障资金审计是一项比较新的工作，没有现成的经 验、做法可供借鉴，需要在实践中不断探索、在探索和发展中充实、完善社保审计体系，提高审计质量，提升审计结果，强化对社保资金的审计监督。 一是社会保障资金审计与财政预算执行审计相结合。在本级财政预算执行中，应组织专人对社会保障资金收支情况进行审计，从总体上了解和掌握各项社会保障资金的收支情况，掌握本级预算执行中对社保资金的投入力度、增减变化情况，占财政总支出的比例以及资金的支撑能力、存在的主要问题和对策，为深入开展各项社会保障资金审计奠定基础。 二是审计与审计调查相结合。审计作为审计监督的重要方式，发挥着十分重要的作用，但审计调查也是非常重要的方式。审计调查具有很强的灵活性和宏观性，不被固定的审计程序所拘束，简便易行，尤其是对涉及单位较多、范围较广、政策性较强的社保审计项目，更应采取审计与调查相结合的方式进行，视具体情况，以资金审计为主，辅之以审计调查，或者相反，以提高工作效率和效果。 三是“同级审”与“上审