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改善营改增负面效应对策探究 　　摘要：“营改增”是我国近几年开始推行将营业税改征增值税的税收改革新政策。随着“营改增”在全国不同行业中范围的扩大，建筑业、金融保险业、房地产业、生活服务业这最后的四个行业，也在2015 年底前被纳入到“营改增”的范畴中。伴随着我国特有的社会经济持续发展，“营改增”成为我国税制改革与增值税改革发展的必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。带来税收减负的同时，“营改增”也存在一系列的问题。本文将通过对“营改增”实施对企业的影响进行分析，探寻避免负面影响的有效措施，提出改善“营改增”负面效应的建议。 关键词：营改增 增值税 营业税 税制改革 中图分类号：F812.42 文献标识码：A 为优化税制结构，革除税制弊端，推动经济结构的调整，自2016年5月1日起我国将全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产、金融业、生活服务业这些部分全部纳入“营改增”试点，至此，营业税将正式退出历史舞台。增值税作为世界上最主流的流转税种，“营改增”的实施实现了由“道道征税，全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，解决了重复征税的问题，利于企业降低税负，是我国税制改革中一项比较完善的改革。 1.营业税改增值税背景和意义 自1994年以来，我国一直实行的是增值税、营业税、消费税三大主体税种并行的商品流通税体系。营业税作为三大流转税税制体系之一，除《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定的六种情况下可以扣减部分营业额外，其余部分均按营业收入全额作为税基征税。这种做法导致了营业税税制中出现重复征税的现象，同时营业税不同征收品目有差额与非差额的不同征收方式，还导致不同营业税纳税人的税负不公平问题。 增值税与营业税分立而行，对第三产业普遍征收营业税，传统的制造业开始向商品流通和劳务服务行业渗透，原有的营业税征收方式对增值税抵扣链条的影响，致使增值税中性税制难以发挥作用。“营改增”这种税制改革，将原先属于营业税征收范围的交通运输业和部分现代服务业，并入增值税的征税范围，旨在通过扩大增值税征收范围促进产业间融合，推进产业结构的调整和优化专业化分工，消除由于营业税和增值税并行而导致的重复征税问题，进而完善税制。 2.营业税改增值税给各行业带来的机遇 自2016年5月1日起全面推开“营改增”试点后，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入了试点范围。“营改增”的实施在我国税制改革中是一项比较完善的改革，形成了一套比较完善的税收管理体系，增值税抵扣的链条更加趋于透明化、清晰化，有效降低了企业的纳税成本。给我国目前的一些行业，如服务行业、交通运输行业、生产制造业带来了一些发展机遇。 2.1 “营改增”给服务行业带来的机遇 “营改增”后，给很多行业带来了发展机遇，尤其是服务行业。根据上海“营改增”试点的效果，很多企业的税负得到了降低，享受到“营改增”这一减税政策的好处。改革就就是为了避免重复纳税，减轻纳税人的税务负担，根据“营改增”税率的设计，试点行业“营改增”不是单一地去沿用过去13%或者17%的基本税率，而是增添加了6%、11%的税率。根据相关测算说明，目前水路运输、航空运输、陆路运输这些交通运输业的“营改增”，因为各个企业的实际情况不一样，对应增值税的税率水平处于11%～15%。通过这个区间的税率，在“营改增”后税负水平就会保持基本稳定。物流辅助、信息技术、签证服务、咨询服务、研发技术服务、文化创意等这些现代化的服务产业也是这样，转变原来征收的营业税为增值税，转变过去13%或者17%的基本税率，相应税率水平在6%～10%，最低税负对应6%。可见，“营改增”试点属于减税政策，会大大利于一些现代化服务业以及交通运输业的发展，促进经济结构进一步完善，经济发展方式进一步转变。 2.2 “营改增”后出现新的投资布局 我国先在上海进行了营改征的试点工作。这给上海相关企业带来了实质性的减税待遇。在这种环境下一些企业会把上海当成投资布局的重要选择地点，尤其对于上海周边地区的企业，如果把自己企业的业务机构转移到上海，企业的运营成本就会相对低廉。但是上海不会独享“营改增”政策太长时间，企业投资布局的转移表明着税收竞争的日益激烈化，就会引起其他地方也会积极地寻求进入试点。其他的地方政府由于分设国地税，进行“营改增”试点的难度比上海要大地多，但这挡不住其他的地方政府进行改革、开展营业税改征增值税的决心，在很多地方进行试点工作已是势在必行，这样一来，企业的投资布局就需要关注国家政策方面的静态税收因素、以及动态的能够影响企业投资回报的税收因素。“营改增”还能带来新的投资机遇，比如，企业可以建立一种与之适合的投资评级体系，防止出现盲目投资，重复投资，这样一来也能够保