新三板审计终版(北注协201508)研究.ppt

税务处理财税[2014]109号第三条 三、关于股权、资产划转 对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 12、挂牌主体涉及股权无偿划转问题 母公司向子公司无偿划转股权资产的处理 这是权益性交易的一般处理原则：投资方调整长期股权投资成本，被投资方调整权益（如资本公积）。该交易并不是母公司与其更上层 母公司之间进行权益性交易，所以不影响母公司自身的权益。 12、挂牌主体涉及股权无偿划转问题 税务处理结合国税2014年29号公告第二条 二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理 （一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 （二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 实务操作上市公司新中基2013年的税务处理 12、挂牌主体涉及股权无偿划转问题 税务相关文件： 1、财税【2014】48号，对个人持有全国股份转让系统挂牌公司的股票股息红利实施差别化个人所得税政策，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。 上述差别化个人所得税政策，在此之前只针对上市公司的投资者，但毕竟国内上市的公司数量相对较少。现在这项政策惠及新三板挂牌的公司，对投资人而言，上述差别化个税政策，使新三板挂牌公司的投资价值相应得到提升。因此，财税[2014]48号文出台后，意味着企业只要挂牌新三板，20%的股息红利税这一问题将迎刃而解，而在新三板挂牌显然比在沪深交易所上市容易很多，因此该政策会使相当一部分公司为享受分红政策而选择挂牌新三板。 13、挂牌过程中需关注的税务问题 2、财税〔2014〕47号，在全国中小企业股仹转让系统买卖、继承、赠不股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按 1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。 这一点与上市公司一致。 3、个人买卖新三板股权征个税，不享受上市公司的免个税待遇。 实务难点： 新三板股权转让营业税问题 根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）第二条规定，对股权转让不征收营业税。本条之“股权转让”应当涵盖有限责任公司的股权转让和非上市股份有限公司的股份转让，但不包括上市公司的股票转让。《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第四项规定，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。因此，我国现行税法规定股票买卖业务属于金融商品转让，属于营业税的金融保险业税目，税率为5%。 13、挂牌过程中需关注的税务问题 根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》（国发〔2013〕49号），“市场建设中涉及税收政策的，原则上比照上市公司投资者的税收政策处理”。 但上市公司股票转让是需要缴纳营业税的。 目前，国家针对新三板交易，已经出台了印花税、个人股息红利的税收政策，对于其他具体事项并未予以明确；按照国务院出台的文件精神，可以参考对沪深两市投资者已经出台的有关税收政策。需要指出的是，近年来，股权转让引发的税务争议越来越多，新三板交易双方需要在交易前明确应该履行的纳税义务，以降低交易税负。 13、挂牌过程中需关注的税务问题 问题1：财税2015年固定资产5000元以下可以一次性税前抵扣与企业会计处理结合问题？ 目前证监会的观点可以作为会计估计变更。 即如果企业随着规模的扩张，可接受的重要性水平相应提高，导致相应提高固定资产确认的单位价值标准的，应认为属于《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条所指的“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订”，即属于会计估计变更，即“由于资产