融资租赁业务的纳税方案设计 - 中关村科技租赁有限公司.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 融资租赁业务的纳税方案设计 明光兰 （成都工业学院工商管理系 成都 610031 ） 【摘要】本文针对一个融资租赁业务的纳税案例 ，详细分析了融资租赁业务缴纳流转税 的各种可能方案 ，并提 出了与 流转税相关的纳税筹划建议 。 【关键词】融资租赁 纳税方案 纳税筹划 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部 拥有甲方所提供的车辆使用权。② 乙方必须合理使用车辆，定 风险和报酬的租赁。租赁资产所有权是否转移在租赁开始日 期开展车辆保养、维护工作；甲方有权对车辆的安全状况进行 和租赁期间并没有确定，最终可能转移，也可能不转移。因此， 不定期检查，乙方必须无条件配合。③租赁车辆在租赁期间发 融资租赁业务的纳税处理就存在不确定事项。下面，通过具体 生任何交通事故、违章事故或其他处罚所产生的经济责任均 的融资租赁业务纳税案例进行详细分析。 由乙方负责。④ 乙方承担租赁期间车辆维修、年审、经营成本 一、融资租赁业务案例概况 等一切费用。⑤ 乙方承担丢失租赁车辆牌证补办费用及停驶 出租方（甲方）：四川省某物流集团成都有限公司 期间的租金；承担因不当使用租赁车辆或过失造成的不在保 承租方（乙方）：深圳市某运输有限公司 险赔偿范围内的任何损失；承担丢失车辆带来的任何损失。 甲、乙双方的主营业务均缴纳营业税，甲方还兼营货物销 5. 租赁期满后1 个月内，甲方将所租赁车辆全部转让给 售业务，并取得了增值税一般纳税人资格。甲方不属于经人民 乙方，价格10 万元/辆。购买车辆所产生的过户费等相关费用 银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点单位。 由乙方承担。若乙方在租赁期满后不购买所租赁的车辆，须在 甲方于2011 年末、2012 年初分两批新购进共10 辆 “解 租赁期满前1 个月内提出，且承担100 万元的违约金，并且应 放牌”J6 货车投入货运业务，货车购进当期均未抵扣进项税 在合同期满后2 个月内将车辆交回甲方。 额。由于甲方货运业务不饱满，经与乙方接触后，双方商定，以 6. 租赁期满前的车辆回收。若因甲、乙双方协议终止合 乙方为其介绍业务为前提，就运输车辆租赁达成以下协议： 同或因乙方原因造成租赁合同不能履行的，乙方应在此类情 租赁业务均以车辆为载体，由甲方负责提供车辆，并在租 况出现后10 日内，将车辆交回甲方。 赁期间租赁给乙方。 7. 车辆交回时应满足：车辆在交回前1 个月开展车辆二 1. 租赁标的物：“解放牌”J6 货车 10 辆。购置成本为 级维护保养、轮胎全部更换新轮胎，如未满足，则甲方有权没 340 635.74 元/辆。 收乙方100 万元的保证金。 2. 每辆车每月租金：11 280.00 元。租金月付，每月10 日 二、融资租赁业务的纳税分析 前，乙方向甲方转账支付上月租金。 （一）融资租赁业务的判定 3. 自租赁合同生效之日起10 日内，乙方向甲方转账支 根据《企业会计准则第21 号———租赁》及其应用指南的 付保证金100 万元。甲方可在下列情况下就有关款项直接在 规定，如果出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎 乙方保证金中扣除：① 乙方未按照合同约定支付租金。② 因乙 相当于（通常为90% 以上，含90%）租赁开始日租赁资产公允 方原因造成甲方损失。③ 因租赁车辆交通事故等原因造成第 价值，出租人就应该将租赁业务认定为融资租赁。因为出租方 三者损害，乙方未妥善解决。④ 因租赁车辆对外产生的修理 实质上已经转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。 费、油费等费用，乙方未支付相应款项。⑤ 乙方应向甲方支付 由案例中协议内容可知，甲方的最低租赁收款额为3 707 200