二、具体审计计划.PPT

第三节 审计重要性 3.“明显微小错报”不等同于“不重大错报” 　　明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。 　　4.明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平3%-5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。 * * 第三节 审计重要性 确定明显微小错报的临界值时需要考虑下列因素： 　　①以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 　　②重大错报风险的评估结果 　　③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 　　④被审单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 * * 第三节 审计重要性 错报的种类 已经识别的错报 推断错报 对事实的错报（客观） 涉及主观决策的错报 （判断错报） 抽样推断 实质性分析程序推断 会计估计判断差异 会计政策判断差异 * 第三节 审计重要性 (三)对审计过程识别出的错报的考虑 　　1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。 　　2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 * * * * * * * * * * * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * 第三节 审计重要性 一、重要性的含义 审计学中的“重要性”（materiality）取决于在具体环境下CPA对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 * * 第三节 审计重要性 （一）重要性概念可从下列三个方面理解： 　　1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的; 　　2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响; 　　3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 * * 第三节 审计重要性 常见的性质重要的错报有： 1）涉及舞弊与违法行为的错报； 2）可能引起履行合同义务的错报； 3）改变收益趋势的错报； 4）报表使用者不期望出现的错报，如现金与资本中的错报等。 * * 第三节 审计重要性 【例7】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是(? )。 　　A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 　　B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 　　C.对重要性的判断是根据具体环境作出的 　　D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响 * * 第三节 审计重要性 （二）重要性的运用环节 　　重要性概念的运用贯穿于审计的整个过程。注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节，尤其需要恰当运用重要性： 编制审计计划阶段 形成审计结论阶段 * * 第三节 审计重要性 二、重要性水平的确定 （一）财务报表整体的重要性水平 　　1.确定财务报表整体重要性的目的 　　注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 　　 * * 第三节 审计重要性 2.确定财务报表整体重要性的方法 　　（1）基本方法 　　通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 （2）选择基准 适当的基准取决于被审计单位的具体情况。 （3）为选定的基准确定百分比需要运用职业判断 * * 第三节 审计重要性 （二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 　　根据被审计单位的特定情况，某些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于整体重要性水平，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如： * * 第三节 审计重要性 1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期; 　　2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本); 　　3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的