从单一税视角探析我国个人所得税改革.docVIP

从单一税视角探析我国个人所得税改革摘要：单一税是针对所得税提出的一种税制设计理论，它的主要特点是采取单一比例税率，主要内容是提倡拓宽税基和降低税率。国外一些国家单一税改革的成功实践给我国个人所得税改革提供了一个很好的思路。目前，我国个人所得税体系存在着一些问题，因此，借鉴国外的成功经验，结合我国的国情，对个人所得税进行改革是大势所趋。 关键词：单一税；个人所得税；改革 所得税起源于18世纪的英国，至今已有200多年的历史。经过不断的补充和变革，所得税法变得更加成熟和完备，已成为世界各国税收体系中重要的组成部分。在受到高度重视的同时，许多国家赋予所得税过多的职能，所得税制也日趋复杂和繁琐，由此产生了一系列的问题。如何解决所得税制度存在的问题，世界各国都在积极探索改革的新路子，在这个探索过程中，单一税理论的提出无疑开创了一个新的视角。 一、单一税理论的基本概述 传统意义上的单一税是指在整个经济制度中只设置一种税。而在1981年，美国斯坦福大学胡弗研究中心的罗伯特Robert E. Hall）和阿尔文Alvin Rabushka）针对美国所得税存在的问题提出了新的单一税理论，即“单一税制”或“单税制”，就是按照单一税率课征的所得税。本文所讨论的单一税是后者。 罗伯特 单一税有三大特征： 第一，单一税率。它指对企业所得或个人所得按单一税率征税。彻底的单一税要求单一税率适用于整个税基。 第二，消费税基。单一税的税基是GDP减去投资后的余额，即消费额。具体来说，在企业或个人取得的全部收入中，用于投资支出的部分予以免税，用于消费支出的部分则予以征税。 第三，税收中性。单一税取消或减少特定类型的税收优惠，其目的是统一和拓宽税基，使税制更加“中性”。一些西方学者还把单一税的这一特征称为“整洁的”税基。 二、单一税理论在各国的应用 单一税理论是针对美国所得税存在的问题提出的，但是由于特殊的国情，美国始终无法实现单一税制。最早实行单一税的国家是牙买加。牙买加在改革前，个人所得税税率为两档，月收入7000牙买加元以下的，税率为30%，月收入7000牙买加元以上的，税率为57.5%，税率明显偏高，并且税基被各种税收优惠严重侵蚀，较重的税负和不合理的税基挫伤了纳税主体工作和投资的积极性。1986年牙买加对个人所得税制进行改革：一是增加标准扣除额，定为8580牙买加元；二是以33.3%的单一税率替代原来两档的累进税率；三是扩大税基，将原来一些免税项目纳入课税范围。1992年，又将标准扣除额提高到14352牙买加元，税率降低到25%。成功的所得税制改革培植了公平的税收环境，有力地促进了牙买加经济的增长。 爱沙尼亚是最早统一企业所得税与个人所得税税率的国家。1994年，爱沙尼亚将个人所得税税率和公司所得税税率确定为26%，而后又将这两个税率降低到20%。实施单一税改革后，从1995年开始，爱沙尼亚成为外国资本投资的乐土，外国投资年均增长率达到5.7%。 俄罗斯从2001年1月1日起，个人所得税实行单一税制。其主要内容是：一是取消原有的个人所得税三级超额累进税制，对纳税人获得的绝大部分收入（如工资、薪金等）实行13%的单一税率，另设置30%和35%两档补充税率适用于一些特殊收入；二是减少税收优惠，使税基更加简洁；三是提高起征点，设置标准扣除额。同时，特别强调保护纳税人的权益。俄罗斯单一税制改革旨在简化税制与优化税收结构，减轻税负，惩治税务官员寻租，从而增加税收，并促进经济增长。据统计，2001年单一税制使俄罗斯的个人所得税收入达到了2547亿卢布，扣除通货膨胀因素，与2000年相比收入实际增长了28%。富人由于投资免税且所得税减少而投资积极性增加，从而促进了经济增长；穷人由于费用扣除增加而得到了生活保障，从而增加了公平。 分析实施单一税改革的国家的实际情况，我们发现这些国家税收体系中存在着一些共同的问题：税基流失严重；税收次序混乱；经济结构失调。采取的个人所得税政策的共同特点有：简化税制，以单一税率为主，并不断降低税率；设置或提高扣除标准额，保障公民基本生活水平；简化税收优惠，减少税收成本，弥补偷逃税漏洞。这些国家的税制改革基本上都是按照降低税率、拓宽税基、清理优惠、简化税制的原则展开的，这与世界各国税制改革的基本趋势一致。 三、我国个人所得税存在的问题及解决办法 我国的个人所得税征收起步较晚，是在改革开放后的1980年开始实施的，主要针对外国来华人员征收。80年代后期，我国才开始对国内居民征收个人收入调节税。1993年10月，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》修正案，合并个人所得税、个人收入调节税、个体工