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几种特殊收入纳税调整及会计处理摘要：众所周知，目前我国税法和会计制度有一定的差异。会计制度与税法服务于两个独立的专业领域。税法着眼于实现公平合理的税负和保证国家税款的及时征收，而会计的目标是向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。尽管两者在使用的一些概念原则和方法上有着一致性，但由于其应用目标不同，必然存在着分歧与差异。文章主要从几种特殊销售业务方面比较两者在处理方法上的差异及纳税调整。 关键词：会计制度；税法；差异；分析 企业会计准则对商品销售收入确认，是在同时符合四项条件下才能作确认，主要以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。而应税销售是指按照税收制度（如增值税暂行条例）确认的销售业务。它与会计销售是有区别的。应税销售的确认并不以发生交易为前提，而是考虑货物在进入消费之前能够按照税法规定足额征税。某些经济业务并不构成商品交易，但税收上将其视同销售。 一、估计价款收回可能性不大的商品销售 根据会计准则的规定，企业在确认收入时，应考虑价款收回的可能性。估计价款不能收回的，不应确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。如企业发出商品时，如果发现购买方资金周转发生暂时困难，估计销售收入目前收回的可能性不大，企业可出于谨慎的考虑，在发出商品时，可不作为收入，已经发出的商品应当通过“发出商品”科目进行核算。借记“发出商品”，贷记“库存商品”，在购货方承诺近期付款时，确认为收入。 但是，按照税法规定，企业销售商品，只要商品发出、发票账单开出、办妥托收手续，即作为收入实现和纳税义务发生。在计算应纳税所得额时，一律作为收入处理。 二、附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。根据会计准则规定，在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 但是，按照税法规定，企业发出商品并向购买方开具了发票，就意味着商品所有权已经转移，就应确认收入实现，并按规定计算纳税。待实际发生销货退回时，再冲减收入。 三、无偿留归企业的加工余料 税法规定，纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。对于纳税人来说，加工余料无偿留归自己，意味着在取得加工费收入的同时，又取得一笔价外费用，只不过是该笔价外费用是以实物形式体现的。所以，企业应将其并入销售额计算纳税。 【例1】某生产企业（增值税一般纳税人）接受B公司委托为其加工1批商品，现已加工完毕并交付B公司。按协议规定，应收取加工费10000元（不含增值税），增值税额1700元。加工后剩余材料价值2340元，无偿留归该企业。 应税销售额：10000+2340÷（1+17%）=12000（元） 销项税额：12000×17%=2040元 借：银行存款 11700 原材料2340 贷：主营业务收入 12000 应交税费――应交增值税（销项税额） 2040 四、具有融资性质的售后回购 会计准则规定，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 在会计处理上，企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 根据税法规定，企业发生售后回购业务，应视为销售和购进商品两项业务进行税务处理。 【例2】某生产企业（增值税一般纳税人）因融资需要于2007年7月1日将生产的一批商品销售给A公司，销售价格（不含增值税）500万元，商品销售成本420万元；该企业于7月1日收到了货款。双方协议规定，该企业将该批商品销售给A公司一年内，以550万元的价格购回。2008年6月30日，该企业购回了该批商品，取得的增值税专用发票上注明的价款550万元、增值税额93.5万元，该款项已于当日支付。 （一）会计处理 1、2007年7月销售商品，应向A公司开具发票，发票上列明的销售额500万元，增值税额85万元。 企业根据商品出库单和增值税专用发票编制会计凭证： 借：银行存款 5