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基于会计政策财务报表分析[摘 要]财务报表分析是利益关系人评价企业,并据以做出正确决策的重要手段,它依据企业披露的财务信息,力求真实地反映企业价值。出于多种原因,企业存在选择或灵活运用会计政策影响财务信息披露的会计政策选择,致使财务报表信息易缺乏客观性,从而造成财务报表分析失真与可利用价值的降低。 [关键词]会计政策;财务报表;分析;研究 一、会计政策选择对财务信息的影响 企业应选择适宜的会计政策,以适应宏观经济形势的变化,保证会计信息的次策有用性。一方面,会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施,对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益。另一方面,由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据,因而在不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团做出不同的决策。因此,各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时,必须搞清楚企业选择会计政策坚持立场,以保证会计信息的决策有用性。 财务报表分析离不开财务信息,财务信息必须具有客观性、可靠性,也要与决策方案相关,从某种意义上讲,企业财务信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展。财务信息除了报表外,还包括企业披露的会计政策选择,无论是上市公司还是非上市公司,财务信息的确认与计量无一不以会计政策选择为前提,会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。会计政策选择是企业财务信息揭示的基础,决定着财务信息的客观与否。 二、我国社会变轨时期会计政策的可选择性与企业的长远发展 我国正处于经济与制度的转型期,法制化程度低,制度不完善,因此国家允许企业自主选择会计政策,对企业的长远发展具有积极的促进作用。自主选择会计政策的优势在于:第一,自主性会计政策为企业的未来发展提供足够的空间与有利条件,使企业能适应较为多变的外部环境,根据市场的需要及时调整经营战略,以便更好地站稳脚跟,把握商机,促进经济的发展,保证整个社会的和谐有序;第二,随着企业的不断发展壮大,相关会计制度也能在发现不足与不断完善中日渐完整,会为准则与制度更加适合我国国情,照搬照抄西方“的方法不可取,只有符合国情的会计政策与制度才能保证企业的持续发展和综合国力的提高。 自主性会计政策的不利影响同样不容忽视。决策者拥有自主选择会计政策的权力,受多方博弈的影响,在选择时往相并不以企业的长远发展为主,这就使以权谋私,任意篡改报表数据的现象屡见不鲜。如在公允价值方面,目前我国仍旧存在着大量国有企业,它们不能真正作为完全独立的市场主体,从事的一些交易并没有建立在公平竞争的市场基础上,因而其会计信息很难公允。特别是许多上市公司是从国有企业中剥离出来的,其母公司通常仍为同行企业,这些企业之间的关联交易十分普遍,需要更多地靠职业判断来确定的公允价值往往成为操纵利润的手段。类似的情况还有收入的确认原则和方法等。利益关系者在进行报表分析时,常关注企业利润并以此评判企业的价值,若出于私利而操纵利润,对企业财务状况和获利能力的判断不能真实反映企业价值,那么,企业的发展前景则十分令人担忧。 三、完善我国现行会计政策的相关建议 首先,修订可能发生盈余操纵情况的会计政策,以减少公司会计处理方法的选择空间增强会计信息透明度。会计政策选择的前提与范围越模糊,企业就越有可能借此操控利润。在会计制度中,不同会计政策的可选择前提应清晰,越完整越好,尽可能分类,分得越细,漏洞也就越小。 其次,强化注册会计师发现与披露企业特别是上市公司舞弊的责任,增大处罚力度,提高个人造假成本。这样,处罚的力度一旦加大,决策者在进行会计政策选择前,即追求利益最大化的问题,也会考虑各种选择随之而来的后果。那么,财务报表中数据失真的情况将大大减少,进而利益关系者的报表分析结果的可靠性也将增加。我国现有法规对公司舞弊的相关法律责任主要侧重于行政及刑事处罚,民事处罚还处于实质上的真空阶段。有关法规对公司财务报告舞弊是否承担民事责任或者没有规定,或者仅仅做了原则性规定,这显然与祟尚平等自主的市场经济不相适应。因此行政处罚对公司造假的遏制作用效果并不明显,并不能为投资者挽回经济损失。我们应当考虑的是:在诉讼程序方面建立股东集体诉讼代位制,实行举证责任倒量,并要求上市公司高层管理人员必须购买“忠诚”险。只将这样,公司的舞弊者才会真正考虑舞弊的成本,舞弊行为只有在受到高于其收益几倍乃至几十倍的处罚后,才会有所收敛。 再次,除了会计制度本身的不足,对企业会计政策选择问题的理解不透彻也会导致分析结果的可靠度不够。虽然制度正在不断完善,但我们必须明白,问题的出现都是多方而因素共同作用的结果,国