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所得税债务法核算比较探究摘要：新所得税会计核算采用了国际通用的资产负债表债务法，与原所得税核算方法中的债务法相比无论在理论依据上还是在实务操作上都有很大的不同。文章对两种所得税债务法核算进行了比较，以期更好的理解和掌握新所得税核算方法。 关键词：债务法；资产（或负债）计税基础；永久性差异；时间性差异；暂时性差异 新所得税会计核算采用了国际通用的资产负债表债务法，其理论依据是从净资产的角度计算利润总额，原所得税会计核算方法中的债务法是利润表债务法，其理论依据是从收入和费用的角度计算利润总额。新所得税债务法更好的体现了资本保全原则，以及在资产负债表上准确地表达了资产、负债的概念，是国际流行的做法。本文对两种债务法加以比较，以期更好的理解所得税核算的本质。 一、两种不同债务法的理论基础 会计是以权责发生制为基础核算收入和费用的，税收确认的收入和费用与会计不同，由此产生了两种差异：一种是由于两者在计算口径上的不同产生的差异；另一种是由于两者在计算时间上的不同产生的差异，该差异将在未来期间转回，最终随着时间的推移会消失，使会计和税收计量收入和费用的总和相等。原所得税核算方法中的债务法，把前者称为永久性差异，把后者称为时间性差异，并把永久性差异对所得税费用的影响确认为“所得税费用”和“应交所得税”，把时间性差异对所得税费用的影响确认为“所得税费用”和“递延税款”（负债或资产）。但是，这种方法有两个缺陷：一是利润表债务法仅仅对影响收入和费用的时间性差异加以确认，对不影响收入和费用但影响资产或负债计税基础与其会计基础的差异忽略了，在内容上不够全面，递延所得税资产和递延所得税负债的核算有遗漏，资产负债表内容不全；二是利润表债务法，对每项影响收入和费用的时间性差异都要计算递延所得税资产或者递延所得税负债，当涉及多个项目和许多年的会计事项时其核算资料取得非常不便。“递延税款”项目在资产负债表上，由于递延所得税资产（或递延所得税负债），既有发生额又有转销额，所以其“递延税款”借方（或“递延税款”贷方）既有递延所得税资产的发生又有递延所得税负债的转销（或递延所得税负债的发生及递延所得税资产的转销），不完全符合资产和负债的定义，核算混乱。新的所得税核算方法弥补了以上两个缺陷，采用的是资产负债表债务法，并且明确地界定是递延所得税资产还是递延所得税负债。 资产负债表债务法的理论基础是从净资产的角度计算利润总额的，从会计的角度出发，所得税费用的发生是企业经济利益的流出，代表着企业资产的减少或负债的增加，而企业的利润总额可以用以下会计公式表示： 期末净资产－期初净资产－本期投资者追加投资净额＋本期分配给投资者的股利＝利润总额 企业在经营过程中投资者投入资本主要是增资扩股、增发新股，减少投资额主要是回购股份，上述净资产的变动都要经过严格的审核和股东大会的批准，平时极少发生；本年度的利润分配一般在下年实施，当年不发生。因此，本期利润总额主要是本期净资产增减变动的结果。而投资者对企业拥有的净资产，在金额上等于资产减负债。换言之，企业在一定期间实现的利润或亏损，必然表现为资产和负债的变动，收入会引起资产的增加或负债的减少，成本费用则会引起资产的减少或负债的增加，把所得税费用与企业的资产和负债联系起来，比用收入和费用计算所得税的观念能更好的体现资本保全的原则。 新所得税核算通过比较资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异来确定对所得税会计的影响。资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。新所得税核算把资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额称之为暂时性差异，并按照其对未来期间应税金额的影响分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。即该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税，而在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。即该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税，而在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时应确认当期所得税费用。 二、两种不