双重雇佣安排的税收误区——中国诉讼第一案.PDFVIP

双重雇佣安排的税收误 区——中国诉讼第一案 拆分雇佣合同在中国引起双重雇佣安排 2015年年底，中国广州市中级人民法院就一起案件公布最终判决，这起案件是 有关双重雇佣安排税务处理问题在中国的第一起判决案例。该案件中的英国公 民（以下简称“纳税人”）通过与中国境内外关联公司分别签订单独的劳动合 同而持有双重职位，类似的双重雇佣安排经常被用于外籍人员的个人所得税筹 划中，尤其是跨国集团的高级管理人员。该案例反映出外籍人员对于双重雇佣 安排的一些常见误区，因此应引起了广泛关注。 中国居民纳税人及个人所得税法 一般来说，若外籍人员不是中国居民纳税人，那么他仅需就其来源于中国的收 入在中国缴纳个人所得税。在上述案例中，纳税人声称，他与一家美国公司拥 有独立的雇佣合同，并负责公司的海外项目管理，因此由美国公司支付其薪 酬。对中国而言，美国支付的薪酬显然应当是“来源于境外的收入”，因此， 中国税务机关无权对其征税。此处对“收入来源”的理解存在误区。事实上， 在这一点上，中国国内个人所得税税法与税收双边协定的定义几乎一致：来源 于中国的雇佣收入是指在中国受雇而获得的薪酬，无论它在何处支付。换句话 说，“收入来源”取决于纳税人受雇佣时的实际工作地。 中国个人所得税税负 根据这一定义，同时作为一种获悉外籍人员整体收入水平的手段，中国个人所 得税税法要求，外籍个人应首先全额申报中国支付和境外支付的全部薪酬，然 后根据在中国实际停留时间按比例计算相应在中国应承担的个人所得税税负。 尽管有这样的规定，很多外籍人员会将他们的雇佣合同和工资支付在中国和境 外公司之间进行拆分，以向中国税务机关隐瞒其境外部分收入，从而可以适用 较低的个人所得税税率。诚然，如果外籍人员个人不主动进行申报，中国税务 机关不通过国家间或各机构间（如税务机关、银行等）的信息交换是无法获得 有关境外支付工资的信息的。然而，中国税务机关已有加强各种渠道的信息交 换以及信息采集的趋势，因此，通过拆分合同和工资支付来“隐藏”收入将在 未来变得十分困难。 在上述案例中，纳税人坚持认为，既然他在美国对其美国公司支付的工资全额 缴纳了个人所得税，中国税务机关再次征税会引起双重征税，这违反了中美之 间的双边税收协定。这是在外籍人士中另一个常见的误解。 其实，避免双重征税并不意味着只要在一国为某项收入缴纳了所得税款就自动 无需在另一国交税。税收双边协定是通过规定两个国家对各项收入的征税权来 避免双重征税的。当纳税人错误地在美国缴纳了其来源于中国收入的个人所得 税，他应在美国申请税款退还，而非逃避中国税收。 中国个人所得税代扣代缴义务 此外，我们也可以从此案例中发现，中国税务机关就代扣代缴义务的理解给出 了一些有意义的线索。在此案例中，税务机关要求中国企业首先补缴纳税人少 交的税款。因为根据1999年发布的一篇税务规章，中国企业被认定为对境外关 联公司支付的薪酬负有代扣代缴义务。此案中中国税务机关认为，虽然纳税人 的工资全额或部分由境外企业进行支付，但中国企业有义务向税务机关报告雇 员的全额工资并履行代扣代缴义务。我们的经验也证实了这一点。通常，中国 税务机关会将目标锁定中国企业，以追缴外籍纳税人的未/少缴税款，同时， 也将中国企业作为一条有效的渠道，来获取纳税人从境外关联企业获得的整体 收入信息。 总结 这起案例重申了中国税务机关对双重雇佣安排的个人所得税征收管理的态度。 此外，我们相信，中国税务机关通过加强信息收集交换，将发现越来越多的双 重雇佣安排。因此，我们建议纳税人应审阅复核其双重雇佣安排下的纳税申 报，以避免此案例中提到的潜在风险及造成双重征税的后果。若有相关方面的 问题，欢迎咨询我们的税务专家。 您在德国的联系人 上海 上海 Vivian Yao Monica Chen Certified Tax Advisor (China) Senior Associate Partner +86 (21) 61 63 – 52 00 +86 (21) 61 63 – 52 97 vivian.yao@roedl.pro monica.chen@roedl.pro