公告质量、质量特征及策略性行为——基于第53号审计公告及3市调查的中国政府审计结果公告研究.pdfVIP

公告质量、质量特征与策略性行为 ——基于第53号审计公告与3市调查的中国政府审计结果公告研究+ 郑小荣 (南京审计学院／中国内部审计发展研究中心210029中国人民大学会计系100872) 【摘要】本文从目标受众立场出发，采用调查数据、运用结构方程模型，分析并证实了公告质量特征对审计公告 质量的影响、公告质量特征水平与其重要性水平的关系，以及审计机关策略性公告行为的存在性。实证结果表 明，审计结果公告质量特征对于公告质量具有显著的正向影响；审计结果公告质量特征水平与其重要性负相关： 审计机关公告行为具有明显的策略性特征。 【关键词】政府审计 审计结果公告公告质量公告行为 质量特征策略性公告行为 一、理论与假设 审计结果公告是政府审计的组成部分，审计公告质量就是社会公众对政府审计结果公告的满意度，即 由社会公众评价的审计结果公告作用大小。审计公告的作用包括促进与制约审计对象的公共资金行为、实 Riahi Mome— 现强化权力监督、维护公共利益、惩治腐败和完善公共治理(AhmedBelkaoui，2004；Hamed 告的上述诸作用都要通过形成公共舆论才能发挥出来，审计公告质量(即审计公告作用)实际上就是由 审计公告触发公共舆论的能力以及该舆论的强度的大小来体现，因此，所有影响审计公告舆论触发能力和 舆论强度的因素均将以相同方向影响审计公告质量的高低。 公众舆论是公众公开表达的综合性、一般性和倾向性的意见(许静，2009)。影响公共舆论作用大小 括以下7个主要环节：①政府发布审计公告；②公众关注审计公告；③理解审计公告；④公众形成对审计 项目的财务财政等资金活动的认知；⑤形成对审计对象的肯定或者否定，赞成或谴责等态度；⑥公众公开 表达自己态度从而形成公共舆论；⑦公共舆论构成对公告审计对象的舆论压力，进而控制与约束审计对象 的行为。从这个过程中可以看出，舆论强度则由实际参与舆论形成的公众数量、公众态度变化的强度和公 众态度的公开度三个因素决定。其中，实际参与舆论形成(公开表达意见)的公众数量=实际受众的数 量×公众关注审计公告的可能性×公众理解审计公告的可能性×公众认知与态度改变的可能性×公众公开 表达态度的可能性。因此，审计公告的舆论监督强度由①公众态度变化强度、②公众公开表达态度的可能 性(态度公开度)、③目标受众的数量、④公众关注窜计结果公告的可能性(公告关注度’)、⑤理解审计 公告的可能性、⑥认知与态度发生改变的可能性等6个因素共同决定。 在上述六个因素中，除了实际受众的数量仅与审计公告公开途径或传播方式相关而不受公告质量特征 影响以外，其他5个因素与公告质量特征存在密切的关系。首先，公告的相关性正向影响公众对审计公告 关注的可能性。根据受众选择行为理论，作为审计公告目标受众的公众，并非完全按照政府的期望消极接 受审计公告信息，而是对信息采取积极的选择性关注，而审计公告相关性越高，公众关注的可能性就越大 (张国良，2005)。其次，公告的可理解性正向影响公众实际理解审计公告的可能性。一方面，公告可理 +资助项目：江苏高校优势学科建设工程资助项目(审计科学与技术)；南京审计学院双重计划课题：国家治理与国家审计研究资助 项目。 79 万方数据 解性越高，所需的理解成本降低，在其他条件不变的情况下，公众参与公告理解的潜在净收益越高，从而 参与解读的愿望越强烈；另一方面，可理解性越高，理解公告所需的知识门槛越低，具备公告理解能力的 公众越多，实际参与公告理解的公众数量就越高。再次，公告的信息含量和透明度两个质量特征既正向影 响公众态度改变的强度，又正向影响公众态度改变的可能性。这是因为，审计公告的信息含量和透明度越 高，公众据以对比、分析、演绎、推理和评价公告事项和审计对象所具备的背景知识就越丰富，认识越详 细、全面、准确、具体、深入，态度变化的可能性和强度越大①。第四，公告的可信性正向影响公众公开 表达态度的可能性。一方面，公告的可信性决定公众在公开表达态度之前对这一行为的正确性和必要性评 估，公告可信性越高，公众将公开表达态度的正确性和恰当性评价越高，公开表达态度的动机也越强烈。 另一方面，公告的可信性还会影响公众对