15年注会税法讲义第2章第4讲.doc

第二章 增值税法（四） 第三节 税率与征收率 我国增值税采用比例税率。 我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。 小规模纳税人不适用税率而适用征收率。 增值税的税率与征收率概况（掌握，能力等级2）： 法定征收率 3% 【例题·多选题】在我国开展的“营改增”改革进程中，在增值税条例规定的税率的基础上新增的税率包括（ ）。 A.3% B.6% C.11% D.13% 【答案】BC 17%基本税率的适用范围 （1）纳税人销售或者进口货物（除使用低税率和零税率的外） （2）纳税人提供加工、修理修配劳务 （3）有形动产租赁服务（“营改增”项目） 13%低税率的适用范围： （1）粮食、食用植物油；含农业初级产品。注意区分： 属于13%税率范畴 属于17%税率范畴 干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等 麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳等等 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；含音像制品；电子出版物。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； 【提示】农机整机适用低税率；农机零件适用基本税率。 密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列按照农机适用13%的低税率。 （5）国务院规定的其他货物（食用盐；二甲醚等等） 【例题·单选题】增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计征增值税的是（ ）。 A.牡丹籽油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麦芽 【答案】A 11%低税率的适用范围（适用“营改增”项目） （1）交通运输业 （2）邮政业 （3）基础电信服务 【相关链接】增值电信服务适用6%的低税率。 6%低税率的适用范围（适用“营改增”项目） （1）研发和技术服务 （2）信息技术服务 （3）文化创意服务 （4）物流辅助服务 （5）鉴证咨询服务 （6）广播影视服务 （7）增值电信服务 【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。 零税率的适用范围 （1）除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零； （2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）； （3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）； （4）提供程租、期租、湿租服务，程租、期租、湿租的运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，出租方可申请零税率。 【提示】关于零税率的两个特殊规则： （1）服务角度看，海关特殊监管区域不等于境外 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务，不属于增值税零税率的适用范围。 【例题·单选题】以下不属于增值税零税率应税服务范围的是（ ）。 A.在境外载运旅客或货物 B.在境内载运旅客或货物出境 C.在境外载运旅客或货物入境 D.从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域 【答案】D （2）适用增值税零税率的应税服务的纳税人，可以阶段性放弃零税率 境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。 征收率的适用范围 增值税的正常计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率。 小规模纳税人适用征收率。 增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。 我国增值税的法定征收率是3% 【归纳】关于征收率的运用 （一）小规模纳税人适用的征收率 1.按照3%的征收率计税——法定征收率 计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×3% 2.减按2%征收率征收 计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 适用情况： （1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（动产）； （2）小规模纳税人销售旧货。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 【注意辨析】小规模纳税人销售标的物不同，征收率也不同： 小规模纳税人销售的标的物 适用的征收率 自己使用过的 固定资产（动产） 减按2% 物品 3% 自己未使用过的 固定资产（动产） 旧货 减按2% （二）一般纳税人适用 区分三种情况： （1）暂按简易办法依照3%的征收率； （2）按照简易办法依照3%征收率减按2%征收； （3）可选择按简易办法