演化博弈视角下的国际会计准则变迁路径 - 财会月刊.pdfVIP

业务与技术□ 演化博弈视角下的国际会计准则变迁路径 ——基于历史期间动态演化进程分析 张 超 【摘要】目前，国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS），俨然有成为全球统一财务会计标准之 势。放眼会计准则国际化的历史进程——相互承认、大国主导、国际趋同，甚至未来可能出现的趋同后等效，国际会计准则 呈现出一条不断实现均衡和打破均衡的动态演化变迁之路。本文试图从历史发展的视角，运用马尔萨斯复制动态模型，分 析具有有限理性的博弈参与国如何在不同情形下进行策略选择以及相应的博弈均衡如何实现，进而对国际会计准则变迁 路径中各个机制的形成进行量化分析并对准则变迁的趋势进行预测。 【关键词】国际会计准则；复制动态模型；有限理性；路径变迁 【中图分类号】F224.32 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）03-0077-4 一、问题的提出 建立2×2的对称支付矩阵如下表所示。并假设无论支付还是 自国际会计准则理事会（IASB）运作以来，就以建立国际 效用都仅仅从经济后果的角度出发，即各博弈国在拒绝或接 统一会计准则为宗旨，提供高质量的财务信息，降低跨国融 受IAS时仅仅权衡交易成本、制度变迁成本以及税负变化等 资成本和准则制定成本，促进资本的形成和流动。特别是在 经济后果。支付矩阵中的a、b、c、d代表参与博弈国拒绝或采 全球金融危机爆发以后，各国会计制度以等同采用或靠拢趋 纳IAS所对应的效用值。 同IFRS的步伐加速，会计实务操作和财务信息的透明度和 博弈国2 统一性进一步加强，最终恢复投资者信心，提升企业跨境投 国际化 国别化 博 资的积极性，从而摆脱金融危机的阴影。 弈 （采纳IAS） （拒绝IAS） 然而国际会计准则的变迁路径实质上是准则国际化和 国 国际化（采纳IAS） （a，a） （b，c） 1 国别化（拒绝IAS） （c，b） （d，d） 国别化反复博弈的动态演化进程，各参与国在不同历史时期 具有不同的理性程度，通过学习适应环境、不断进行策略调 （二）复制动态模型分析 整，从而实现了从最初的相互承认机制均衡到改进时期的大 在具有基本理性的博弈方所组成的大群体成员随机配 国主导机制均衡再到当前的国际趋同机制均衡，甚至有望实 对反复博弈时，对于各个博弈参与国而言，是否知道纳什均 现趋同后的等效机制均衡。因此，笔者尝试运用演化博弈理 衡并不重要，因此无论某种策略是否是纳什均衡，它都会被 论中的马尔萨斯复制动态模型解释这一长期变动趋势，清楚 某些国家所采纳。 地描绘出大规模具有基本理性的群体在策略选择上的变化 假设在博弈中采纳IAS的博弈国占所有博弈参与国的比 趋势。运用该模型分析的核心是各博弈方策略类型比例的动 例为x，则拒绝IAS的博弈国比例为1-x。那么采纳IAS和拒 态变动，它是由有限理性的博弈方的学习速度决定的。 绝IAS的博弈参与国的期望收益分别为：u =a·x+b（1-x），1 二、国际会计准则路径变迁的演化博弈分析——基于复 u =c·x+d·（1-x），群体的平均期望收益为u=u ·x+u ·（1-x）。2 1 2 制动态模型 根据马尔萨斯复制动态方程： （一）博弈模型基本假设的建立 dx