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中外会计准则制定程序比较摘要：会计准则是会计监管之基础。首先，会计准则是企业会计核算的依据；其次，审计的总体目标一是被审计单位是否按照适用的会计准则和相关的会计制度编制财务报表；二是是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，可见会计准则的重要性。 关键词：充分程序；国际会计准则委员会；美国财务会计委员会 每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性。会计准则的出现，使会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。会计准则的作用就是提高会计工作的基本规范。所以，会计准则是企业会计核算的依据。会计准则亦是注册会计师审计财务报表的依据。审计的总体目标一是被审计单位是否按照适用的会计准则和相关的会计制度编制财务报表；二是是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。会计准则在制定程序上是否反映了利益各方的利益？不同的国家团体在准则的制定上有何区别与相同点，对我国又有怎样的借鉴作用？ 一、国际会计准则 按照国际会计准则委员会（IASC）的章程，会计准则的制定程序如下：国际会计准则委员会在制订、发布国际会计准则时采用了一套较为完整的程序，称为充分程序（due process）。分为以下几步实施： 第一，理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议（理事会代表、各成员国组织、咨询组成员、其他组织或个人，包括国际会计准则委员会的工作人员，都可以提交建议），当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹划组。 第二，筹划组考虑与该项目有关的会计事项，研究国家和地区性的会计准则和惯例以及其他有关资料，并撰写重点大纲，送理事会；在收到理事会对重点大纲的意见后，再在此基础上撰写准则说明书草稿。说明书草稿按在成员组织、咨询组成员及其他有关人土中传阅，以收集意见。 第三，筹划组对收集到的意见进行审议，并通过提交理事会的准则说明书。经理事会批准后，即着手撰写这一准则的征求意见草稿，再送理事会审议修订，并需经至少2／3多数通过，才可作为征求意见稿（ED，公布草案）发表，广泛征求各有关利益集团的意见。 第四，征求意见稿发表6个月后，筹划组对收到的评论意见进行综合研究，制定这一国际会计准则的草稿，送理事会审议修订，并需经至少3／4多数通过，才作为国际会计准则发表。一般每个准则从酝酿到正式发布，需要2-3年的时间。 二、美国会计准则 美国财务会计委员会（FASB）制定会计准则，采用的是充分程序。 第一，组织的广泛代表性。财务会计基金会由8个赞助团体构成，每个团体都有成员代表其自身的利益，除了这些团体外，财务会计基金会还可以任命来自其他部门的自由成员，如银行联合会长期有一名成员参与财务会计基金会的日常工作。建立了财务会计准则咨询委员会，其成员来自几乎所有关注会计准则的行业和部门，这些成员定期（每季度一次）与财务会计准则委员会的委员们商谈会计准则制定等问题。可以说这种制定安排可在相当程度上将各自利益集团的意见，传递给财务会计准则委员会。财务会计准则委员会在准则制定过程中反复征求各方意见。特别是根据1977年4月“会计准则制定结构委员会”所提交的报告，将准则制定过程中的一些主要会议公开，以便公众了解准则制定的过程，也方便社会公众参与准则的制定过程。 第二，充分的程序。在会计准则制定过程中形成了一套较为充分的程序，使得准则制定过程中能充分地吸收、采纳各方意见。并且，几乎从准则立项开始，一直到准则的最后发布。全过程都处于“摄像机”的监督之下，过程中几乎所有会议都对外公开。在准则立项阶段，社会各界，特别是咨询组的成员等，都可以提出意见，经过甄别、筛选，确定列入FASB日程表的项目后即进入研究和准备阶段。此阶段在相当程度上影响、甚至决定了下一阶段所起草的研究报告及准则草稿的质量，对某些问题的倾向性处理。因而，美国各利益集团往往通过对研究和准备阶段的“合理”干预，影响、左右准则起草小组的思维，从而达到自己的目的。研究和准备过程的公开性，不仅有利于社会各界较早地关注，参与到制定中来，也能让社会各界充分了解准则有可能带来的影响，进而判明自己是否要采取必要的行动以干涉准则的制定。在准则的研究和准备阶段，就让社会各界参与到准则制定中来，在一定程度上也有利于最终所制定的准则得到社会各界的认可，起草阶段一般先草拟一份研究报告或称“讨论备忘录”，罗列各种可行的理论和可行的处理方案，向社会各界免费发放，以尽可能广泛地取得一些倾向性意见，便于下一步制定准则时确定对具体问题的处理方案。 FASB根据反馈的意见拟定明确表明FASB所支持的方法的征求意见稿。在征求意见稿再次向社会公开反复征求意见的基础上，最后具体确定是