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新会计准则下企业合并方法选择比较摘要：企业的发展和资本市场的成熟将导致越来越多的企业合并事件产生，相应的理论上对企业合并的会计处理研究也得到了广泛的讨论。2006年2月15日的新会计准则也给出了新的规定。文章立足于对企业合并主流方法进行比较分析，并探讨两种方法对企业经济活动和财务状况的影响，以期对相关领域有所帮助。 关键词：会计准则；方法；企业合并；影响 一、引言 随着资本市场的发展，国内企业将展开大量的重组和并购等，并购已经成为了企业做大做强、占有资源的重要方式。国内对企业合并的主要研究和探索也逐步展开，一般理论上认可的企业合并方法主要有购买法、权益法、新实体法、比例合并法等，但是一般得到运用的主要还是购买法和权益法。 《国际会计准则第22号――企业合并》（下文简称IAS22）将企业合并的性质分成了购买和权益合并两种。而我国之前的合并会计处理依据主要是根据1997年发布的《企业合并有关会计处理问题的暂行规定》，但是这个规定比较笼统，可操作性差。随着2006年2月份的新会计准则的出台，在企业合并上的规定也具体体现在《企业会计准则第20号――企业合并》上，该规定和国际会计准则趋同性强，本文立足于对这两种主流合并方法的对比，并探讨一些具体的影响，同时结合实践探讨权益法的选择原因，希望对企业实践和理论研究有一定的益处。 二、购买法和权益法的原理和运用 （一）购买法的原理和运用 根据IAS22中的规定，购买法假定企业合并中是一方购买另外一方的净资产，并取得对方的经营控制权力的行为，购买方式可以采取购买资产、承担债务或发行股票等，同时也可以采取这三种方式的结合。合并后收购者继续存在。 购买法的核心在于企业的合并是对购买企业的资产负债表项目进行重新估价，并按市场价格反映在相应的账户上，形成了可辨认净资产公允价值。而企业的购买就是对这些资产的购买、债务的承担等，与一般的资产购买并没有区别。而支付成本和公允价值之间的差额则记入相应的科目。如支付成本高于公允价值，则计入商誉，并在规定期限内摊销；如果是支付成本低于可辨认净资产的公允价值，则计入合并当期的损益。当然支付对价按照支付方式有不同的判定，如采用现金支付，则购买成本就是实际付款额；采用债券型证券的则是按照债券现值作为购买成本；采用发行股票的方式的则按照股票或者取得的资产的公允价值记账。当然在确认购买成本的同时要将会计、咨询费用等也确认为购买成本。 购买法首先需要确认购买方，在购买法下可以辨认购买方和被购买方，因此，在企业合并中可以辨认购买方和被购买方的一般采用购买法进行会计处理。如在非同一控制下形成的母子公司关系的企业合并就是可以采用这种方法，并在合并购买日编制资产负债表。 （二）权益法的原理和运用 权益法则是将企业合并视为股东权益的联合，而非企业资产的购买，在合并中没有确认谁是购买方，谁是被购买者等。这种方法是将企业合并认为是两个或者多方的股东权益的对等联合。 权益法的核心在于在合并时将合并方取得的被合并方的资产和负债等项目价值确认为被合并方账面上已经确认的价值，不需要进行重新的估价，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产价值为账面价值，其与实际支付的成本差额不确认为商誉等新资产项目，同时也作为当期的损益而影响企业利润，差额一般计入所有者权益的相关项目。如果是以股票发行的方式进行企业合并从而产生差额，则冲减股票发行公司的股票溢价或者资本公积，如果发行公司没有足够的股票溢价和资本公积项目，则冲减被合并企业的留存利润。 权益法在于将企业合并的报告主体认定为一体化存续下来的，因此一般适用于同一控制下的合并，这种合并实际就是企业资产的转移，并不是合并方自身意愿的体现，控制权并没有发生实质性的转移，在编制资产负债表时候也是将被合并方的资产负债项目以账面价值并入合并报表，二者发生的交易作为内部交易进行抵消。 三、购买法和权益法的区别 对于购买法和权益法的区别主要是体现在以下几个方面： 第一，二者的计价基础不一样。根据前述的原理和运用，我们可以得出二者的计价基础存在明显的差异。购买法下，企业的资产和负债是按照市场价值进行估价，得出了公允价值入账，企业合并操作相当于一般资产的购买和债务承担。而权益法则是仅仅需要考虑资产和债务项目的账面价值，合并的净资产项目也是以账面价值入账。在权益法下，企业的资产负债不改变已有的计量基础。 第二，商誉的确认。购买法下，企业的合并购买价值按照支付方式有不同的认定，这在前面已有了探讨，这边不再展开。在购买法下企业购买成本和实际获得的可辨认净资产公允价值的差额会依情况计入商誉科目或者当期损益，因此在购买法下存有商誉资产项目。而在权益法下，企业合并不产生购买行为