现行高校会计制度存在问题及对策分析.docVIP

现行高校会计制度存在问题及对策分析摘要：《高等学校会计制度》颁布实施以来己经有十年。十年以来高校会计业务不断增多，新生事物层出不穷，会计核算环境也发生了很大变化，计划经济体制下形成的高校会计制度己难以适应高等教育事业发展的新需要，改革势在必行。文章根据高校会计工作的实践，着重就高校会计核算基础、会计主体、会计科目设置和会计报表体系四个方面存在的问题进行分析，并提出相应的解决办法，以达到提高高校会计信息质量的目的。 关键词：高校会计制度；问题及对策；分析 财政部、教育部结合高等学校的实际情况，联合制定了《高等学校会计制度（试行）》，从1998年1月18日起开始试行。这是我国高校会计制度的一项重大改革，对规范我国高校会计行为、促进高校事业发展起到了非常重要的作用。但随着社会主义市场经济在高等学校教育领域的推进和高等学校自主权的扩大，高等学校会计业务和核算环境都发生了较大的变化，对财政拨款的依赖逐渐减弱，资金来源出现多元化，资金运用也更多方位，新生事物层出不穷。计划经济体制下形成的高校会计制度已难以适应高等教育事业发展的需要，无法全面、客观地反映高校财务状况，因此，高校会计制度改革势在必行。笔者根据高校会计工作的实践，着重就目前我国高校会计制度存在的问题进行探讨并提出相应的对策。 一、会计核算基础存在的问题及对策 （一）会计核算基础存在的问题 现行高校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。由于高校的主要经济活动是事业性收支，所以收付实现制实质上成为高校最基本最主要的核算基础。其主要缺陷有： 1、收付实现制下不能真实反映高校的“或有债务”。现行高校会计只确认当期实际发生的债务，对尚未到期的利息及债务均未予以确认，特别是当前，很多高校都在进行大规模“举债兴教”的情况下，借款利息在办学成本中占有很大比例，而现行高校会计制度对这部分借款和利息未明确规定列支科目，且报表中也未单独列项目反映，不便于了解高校的债务情况。 2、收付实现制下不能真实反映高校权益。现行高校会计制度对许多权益未予以确认、记录和报告，比如：已上缴财政专户而未拨回的学杂费等预算外资金只在“应缴财政专户”中反映，只有在拨回后才能作为事业收入，从预算外资金的收取到其作为事业收入进行确认，存在一定的时间差；学生欠缴的学费不做反映，而目前不少高校的学费欠交数额超过10%，有的甚至高达30%，这些欠款大部分通过清理追缴和助学贷款是可以收回的，应该作为学校的资产入账。 3、收付实现制不能正确进行成本和费用核算，不能准确提供生均教育成本信息，也不能客观地反映高校运行成本和运行绩效。 （二）修正会计核算基础，逐步转向权责发生制会计基础 鉴于收付实现制存在的弊端，结合高校办学财源多元化、资金运用多方位的现实，高校会计制度应采用修正的收付实现制，并逐步向权责发生制基础转变。对某些特定业务采用偏向于权责发生制基础，从过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，客观反映资产、负债的年度变化，有利于高校对资产的持续经营，加强负债管理，同时也更接近于《企业会计制度》的规定，便于实现会计核算的统一和比较。 二、会计主体多元化存在的问题及对策 （一）会计主体多元化存在的问题 现行的会计核算制度规定，国家对高等学校的基本建设投资的会计核算不执行本制度，这使得基建资金单独核算，学校财务会计只核算教育事业活动，高校内部形成两个会计主体。教育经费的主体与基建经费的主体分别核算不能全面反映高校的资产、负债和收支全貌，尤其高校建设项目靠学校贷款解决，贷款本金及利息由学校财务偿还而没有体现在学校财务报表上，学校负债状况不实，基建项目成本核算不准确，会计核算对负债及潜在财务风险没有充分体现出来。要全面了解学校的财务状况，必须了解两个部分的报表，但是由于存在着内部交易等事项，高校的财务状况不能是这两种报表的简单相加，而如果编制合并会计报表，又会引发以下问题：首先，两个会计报表在格式上有较大差别：《高等学校会计制度》的资产负债表遵循的会计等式是“资产＝负债＋净资产”，《国有建设单位会计制度》的资产负债表遵循的会计等式是“资金占用＝资金来源”，另外，两种报表要求的报表项目分类及其口径也有所差别，这种格式上的差别，为编制合并报表设置了障碍。其次，两部分会计报表编制的基础不同，《高等学校会计制度》采用收付实现制；《国有建设单位会计制度》偏向权责发生制。再次，两部分会计工作的目的和任务不同，报表管理部门也不同，使合并会计报表缺乏主体。因此，如果简单地对两种报表的项目进行分类，然后抵消内部交易和事项进行合并，那么合并后的报表就不能准确地反映高校应当享有的权利和承担的义务。 （二）基本建设会计纳入学校