以厂房作为长期股权投资,是否应确认转让财产收入？.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 以厂房作为长期股权投资，是否应确认转让财产收入？ 【标    签】长期股权投资,企业所得税 【业务主题】企业所得税 【来    源】 问：我公司2013年11月5日与广州成之名有限责任公司签订合作协议，共同成立鞍山鸿 鹏木业有限责任公司，我公司以生产厂房投资入股，生产厂房产权证需要变更为鞍山鸿鹏木 业有限责任公司，该生产厂房评估价值为100万元、净值30万元。2012年我公司应纳税所得 额为-50万元，2013年预计应纳税所得额为10万元，由于生产厂房转出，预计我公司2014年 经营会发生亏损。我公司适用25%的企业所得税税率。请问，生产厂房作为长期股权投资是 否应确认转让财产收入缴纳企业所得税，如何选择纳税时间对我公司有利？谢谢！ 　　答：应当确认转让财产收入，缴纳企业所得税，建议选择在2014年确认转让财产收 入对你公司有利。 　　因为《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《实施 条例》）第六条规定：企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所 得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所 得、接受捐赠所得和其他所得。 《实施条例》第十六条规定：企业所得税法第六条第（ 三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财 产取得的收入。《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货 物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途 的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号） 第二条第（六）项规定，企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部 处置资产，应按规定视同销售确定收入。因此，你公司的生产厂房作为长期股权投资投入到 新公司，并且生产厂房产权证需要变更到新成立的公司，生产厂房的所属权已经变更，你公 司生产厂房评估增值70万元，应视同销售确定转让财产收入，申报缴纳企业所得税。 　　关于何时确认转让财产收入的问题，我们根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入 若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条第（一）项规定，企业销售商品同时满足 下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主 要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方 的成本能够可靠地核算。因此，你公司应当在产权证变更时，确认转让财产收入。 　　如何选择确认转让财产收入的时间呢？由于你公司2012年应纳税所得额为-50万 元，2013年预计应纳税所得额为10万元，如果选择在2013年确认转让财产收入，2013年企业 所得税汇算清缴时，可弥补2012年亏损50万元，2013年应申报应纳税所得额为30万 元（-50＋10＋70），缴纳企业所得税7.5万元；如果选择在2014年1月份办理生产厂房产权 变更手续，虽然同样需要确认转让财产收入70万元，但你公司2013年弥补2012年亏损10万元 后，应纳税所得额为-40万元，2013年不缴纳企业所得税，由于2014年预计会发生经营亏 损，这样转让财产收入70万元还可以用于弥补亏损，以延迟缴纳企业所得税的时间。 关联知识： 1.国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@