审计学(第07章风险评估与风险应对).pptVIP

（1）目的； （2）审计程序所处的阶段； （3）证据质量； （4）证据数量； （5）审计程序（方法）类型； （6）程序必要性 检查性控制示例： 对控制的描述 控制预期查出的错报 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目 发现错报和未达账项 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查 查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票 [例题?多选题]下列各项控制活动中,属于检查性控制的有( )。 A.定期编制银行存款余额调节表,并追查调节项目或异常项目 B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限 C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因 D.财务总监复核月度毛利率的合理性 [答案]ACD 三、评估重大错报风险 （一）评估重大错报风险的审计程序（P178，2010年修订） 1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险； 2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定； 4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 （二）识别和评估两个层次的重大错报风险（P178-179） 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关（认定层重大错报风险）。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险…。 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定（报表层重大错报风险）。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑…。 【例:单选】下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。 A．通常与控制环境有关 B．与财务报表整体存在广泛联系 C．可能影响多项认定 D．直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 【答案】D 【例：单选】下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是(　)。 A．丙公司应收账款周转率成明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱 【答案】D 【例：简答】风险评估 课堂练习：风险评估课堂练习 四、总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定下列总体应对措施（P179） ： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的环境 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 五、进一步审计程序 （一）进一步审计程序的概念：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（P180） （二）设计和实施进一步审计程序的要求：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。（P180） （三）控制测试 1.控制测试含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 （P182） 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行或以何种方式运行。（补充） 2.实施控制测试的两种情形（P180）