财经法规增值税、消费税、营业税素材.ppt

委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣，因为汽车轮胎与小汽车分属两个不同的税目，不能跨税目抵扣。 卷烟批发企业在计算纳税时（从价计征消费税），不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝、玉石的已纳税款。 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 【例】某企业本月购人已交纳消费税的甲材料30000元用于生产 A 应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20% ，本月领用20000元用于生产A 产品。 A 产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30 ％。 则该企业本月应交纳的消费税税额为：本月应交纳的消费税税额＝42000×30 ％- 20000×20 ％= 8600 （元） 注：应税消费品连续生产的，其购进时的消费税可以在生产加工产品销售时抵扣。 * * 消费税的征收管理 纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税、进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。 消费税纳税期限 消费税的纳税期限分别为1 日、 3 日、5 日、 10 日、15日、 1个月或者 1个季度。 纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税； 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税； 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 * * 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。营业税具有以下特点： 以营业收人额为计税依据，税源广泛 按行业大类设计税目税率，税负公平合理 计征简便、便于征管 营业税征税范围 营业税征税范围的一般规定 营业税征税范围的特殊规定 混合销售行为 兼营行为 几种特殊业务的征税规定 * * 第三节 营业税 营业税征税范围 营业税征税范围的一般规定 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。 营业税征税范围的特殊规定 混合销售行为 兼营行为 几种特殊业务的征税规定 * * 对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业)。加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务，应缴纳个人所得税。 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有形资产分为有形动产和不动产。 增值税的涉税范围涉及到的是有形动产；对于销售不动产和转让无形资产的行为征收营业税。例如汽车是有形动产；无形资产包括土地使用权、专利权等。 境内“视同发生应税行为”也缴纳营业税，以下行为视同应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为（销售按销售不动产纳税，自建按建筑业纳税）； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税