费用及利润.PPT

非债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额。 盘盈利得，指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。 政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。接受捐赠产生的利得，过去计入“资本公积”，现在是计入“营业外收入”，属于与企业日常经营活动没有直接关系的利得。 2. 营业外支出 营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。在处置过程中发生的处置收入与处置的账面价值以及税费进行比较，如果收入小于处置的账面价值及税费，就要计入“营业外支出”。如果处置的是固定资产，处置的损失是从固定资产清理账户转到营业外支出，借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。如果是处置无形资产发生的净损失，是通过直接挤出。处置一项无形资产实际收到款项时，借记“无形资产减值准备”，贷记“无形资产”。这里的贷记“无形资产”转出的是无形资产的初始入账价值(原值)，同时要转出无形资产的累计摊销额，借记“累计摊销”，还有其他税费，贷记“应交税费——应交营业税”，这时借贷不相等，挤出一个差额，如果在借方就是营业外支出。 非货币性资产交换损失，是指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值小于换出资产账面价值的差额与相关费用计入营业外支出的金额。 债务重组损失，是指重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权账面价值之间的差额。 公益性捐赠支出，是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。能全额扣税的公益性捐赠，包括通过非营利性社会团体和国家机关向红十字事业、福利性或非营利性老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠。而纳税人直接向受赠人的捐赠则不得扣除。 非常损失，是指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。 三、本年利润结转 本年利润的结转包括两个方面的内容：一是构成本年利润总额各个组成部分有关收入、支出项目的结转，主要反映利润的形成；二是利润总额减去所得税费用后的余额，即净利润的结转，主要反映年末可供分配的利润。为了反映这两个方面的业务，需要设置“本年利润”科目。“本年利润”科目用来核算公司实现的利润(或发生的亏损)总额。 为正确核算本年利润，各种费用的结转在期末进行。期末结转费用的方法有两种，一是表结法。表结法核算结转本年利润，即1～11月份，各损益类科目的余额在账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类科目的余额为0。二是账结法。账结法是每个会计期间期末将损益类科目净发生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加了编制结转损益分录的工作量。我国目前大多数企业采用账结法。具体包括： 1) 结转各收入和支出账户的发生额 借：主营业务收入 　　其他业务收入 　　公允价值变动损益 　　投资收益 　　营业外收入 　　贷：本年利润 借：本年利润 　　贷：主营业务成本 　　　　其他业务成本 　　　　营业税金及附加 　　　　销售费用 　　　　管理费用 　　　　财务费用 　　　　营业外支出 　　　　所得税费用 2) 结转“本年利润”账户余额 年终，企业无论盈利还是亏损，均应按照国家有关规定计算当期应交所得税，确认当期所得税费用，并将所得税费用转入“本年利润”的借方，然后将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”账户： 借：本年利润 　　贷：利润分配——未分配利润 如果为净亏损，作相反会计分录。结转后，“本年利润”账户应无余额。 第四节 所得税费用 从会计的角度来看，企业缴纳的所得税和其他费用一样，符合费用的定义和确认的条件，所以也属于一项费用，称为所得税费用。在财务上，费用有两层含义，一个是狭义的费用，指的是会计科目中的各个费用科目，如管理费用、财务费用、销售费用、制造费用等。另一层含义是广义的费用，即凡是营业收入的抵减支出都作为费用。我国所得税的确定经历了应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法三个阶段。 应付税款法的基本原理是： 借：所得税费用(会计立场) 　　贷：应交税费——应交所得税(税法立场) 会计规定与税法规定不一致的地方都应考虑进行纳税调整。 新颁布的《企业会计准