税收筹划综合案例2016.pptVIP

方案一：应纳增值税=1000×80%÷1.17×17%-750÷1.17×17%=7.27(元) 　　销售毛利额=1000×80%/1.17-750÷1.17=42.74(元) 　　销售毛利率=销售毛利/销售收入=42.74/(1000×80%/1.17)=6.25% 　　方案二：应纳增值税=1000/1.17×17%+200/1.17×17%-750/1.17×17%-150/1.17×17%=43.59(元) 　　销售毛利额=1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17×17%=56.41(元) 　　销售毛利率=56.41/(1000/1.17)=6.6% 方案三：应纳增值税=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元） 毛利率=销售毛利÷销售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60% 因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种方案。 某服装厂为增值税一般纳税人，增值税率17％，退税率16％。2015年11月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格25万美元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格75万美元，内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。假设美元比人民币的汇率为1：6.4，服装厂进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应退税额( )万元。 　　2、股利分配时机选择 　　股息所得只要是符合条件的居民企业之间的股息（红利）等权益性投资收益，属于免税收入。 　　资本利得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 　　筹划要点：避免将股息所得转化为股权转让所得。 　　A公司由甲、乙两个法人股东（均为居民企业）于2013年初出资1000万元设立，甲的出资比例为32%，乙的出资比例为68%.2016年6月30日，A公司所有者权益总额为8000万元，其中实收资本1000万元、盈余公积1200万元、未分配利润5800万元。2016年7月1日甲企业与丙个人签订股权转让协议，甲将其持有A公司32%的股权全部转让给丙，协议约定：甲、丙按该股权的公允价值2800万元转让。股权转让环节，甲企业应纳税所得额=2800—1000×32%=2480（万元），应交企业所得税=2480×25%=620（万元）。 　　如果甲、乙企业达成协议，甲先按《公司法》规定的程序撤出32%的出资的1000万元，从A公司获得2800万元的补偿，然后再由丙与A公司签订增资协议，规定由丙出资2800万元，占A公司注册资本的32%。上述股权变动的两种形式其最终结果一样，但税务处理方式确大不一样。 　　按国家税务总局公告2011年第34号规定，企业撤资其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，按规定符合条件的居民企业可以免交企业所得税。则甲企业因撤资，收回的2800万元的补偿收入，其中：320万元（初始投资1000×32%）属于投资收回，不交企业所得税；按撤资比例32%计算的应享有A公司的累计未分配利润和盈余公积（5800+1200）×32%=2240（万元）部分，应确认为股息所得，按规定可以免缴企业所得税；其余部分2800－320－2240=240（万元），应确认为股权转让所得，应交企业所得税=240×25%=60（万元），而丙的出资行为除增资应交印花税外不涉及其他税收问题。 　　可见，A公司通过变“股权转让”为“先撤资再增资”，节约税收620－60=560（万元）。从立法者的角度看，该条是有漏洞和缺陷的。假设甲、丙为关联方，上例中甲的股权转让协议价以及甲撤资补偿和丙的出资均按甲持有A公司股权的账面净资产份额2560万元确定（不按2800万元确定）。那么，甲因撤资从A公司得到的补偿，全部应确认为投资收回和股息所得，其中属于投资收回320万元，股息所得2240万元，因无应税所得，也无需缴纳企业所得税。 股息红利如何计税： 自2015年9月8日起，我国实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策。??? （1）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；??? （2）持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；??? （3）持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。 上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 　　注：资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形