第5.1章国际避税方法课件及例题.pptVIP

第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 【填空】 普通法系（英美法系）国家把信托视为一种法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的（ ）链条。 推迟课税产生延期纳税给跨国公司带来的利益： （1）跨国公司实际上等于从政府那里得到了一笔无息贷款，税款的缴纳推迟得越久，这笔无息贷款的期限就越长，利益也越大。 （2）在母公司居住国通货膨胀率一直较高的情况下，跨国母公司就其海外所得延期纳税还可以降低居住国所得税的实际税率，税款的缴纳推迟得越久，海外所得应纳的居住国税款的实际价值就越小。 （3）跨国母公司将其未分配利润滞留在海外子公司，子公司的留存收益（盈余公积金）就会增加，母公司虽然没有得到子公司的利润分配，但可以从对子公司的权益增加额中得到好处。假如今后母公司出售其在海外子公司的中的股权，它就可以获得更多的资本利得。 【判断】 推迟课税政策的取消，使跨国公司无法利用转让定价手段规避母公司居住国的税收。 新个人所得税法 2011年9月1日起施行 级数 范围 税率 速算扣除数 1 =1500 3% 02 1500 =4500 10% 105 3 4500 =9000 20% 555 4 9000 =35000 25% 1005 5 35000 =55000 30% 2755 6 55000 =80000 35% 5505 7 80000 45% 13505 跨国公司可以利用对海外分支机构的组织形式的选择——子公司或是分公司——来避税。 在税法上子公司和分公司的财务处理是不一样的。子公司作为独立法人，它的亏损不能记在母公司的账上；而分公司与居住国总公司是同一个法人实体，由总公司统一计算盈亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司的盈利。 生产初期:跨国公司到一国投资办厂，由于各种主观与客观的因素，在生产初期往往亏损较大，这样跨国公司可以先设立一个分公司，使其开业的亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润，以减少跨国公司的税收负担。 正常盈利阶段:当生产过了起步阶段，进入正常盈利阶段，则建立子公司更为有利，因为子公司与母公司要各自纳税，所以这样就可以避免汇总纳税时子公司利润按母公司所在国较高的税率纳税。需要指出的是，我国税法不允许用境外分公司的亏损冲减境内总公司的盈利。如企业所得税法规定：“企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补”。由于我国税法规定外国税收抵免的限额要分国不分项计算，所以“企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补”并不意味着我国总公司可以用其在A国分公司的亏损冲减B国分公司的盈利。 [判断题]（若错，请予以更正） 跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税，那么，在正常盈利阶段，建立子公司更为有利，因为母子公司的盈亏要统一计算。 【选择】 目前，制定防止税收协定滥用的国内法规的唯一国家是（ ）。 A 美国 B瑞士 C中国 D荷兰 7.关联企业转让定价 (1)国际转让定价一般规律 “利往低处流”、“费往高处走”、“税往低处流” (2)利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现, 这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 [选择】外商在我国避税采用的最普遍、最经常的一种手段是：（??? ）。 ?? A．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供 ?? B．将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税 ?? C．利用“两面三减半”的创业期税收优惠避税 ?? D．利用转让定价向境外关联企业转移利润 [例2] 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 （方案一）正常定价的税收效果