虚假财务报告特点、案例分析及识别.pptVIP

风险导向审计模式 风险导向审计模式的特点（优势） 由于风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中时刻关注、防范和化解审计风险，使注册会计师对审计风险由被动接受转化为主动控制，从而有利于降低审计风险，减轻注册会计师的审计责任，缩小社会公众对审计作用的期望差。 风险导向审计模式 概念：风险导向审计以对审计风险进行系统的分析、研究为出发点，确定审计策略，制定符合被审计单位具体情况的审计计划，要求注册会计师不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节、各个方面进行评价，用以确定实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质的审计证据。 风险导向审计模式的步骤 风险导向审计包括审计风险评估、分析性复核、内部控制测试、交易业务实质性测试和余额细节测试等基本方法。其中审计风险评估和分析性复核方法贯穿于审计全过程。 风险导向审计与制度基础审计比较 制度基础审计的特点是从评估被审计单位内部控制入手，如果公司内部控制良好，则可相应减少实质性测试的范围；如果内部控制薄弱，注册会计师将实施更为广泛的实质性测试，但制度基础审计一个最大的缺陷是注册会计师对管理层舞弊进行审计没有效率，因为管理层舞弊往往凌驾于内部控制之上，通过测试，注册会计师可能得到内部控制健全的判断，从而缩小实质性测试的范围，却加大了审计风险。 风险导向审计与制度基础审计比较 风险导向审计的特点是，不仅评估被审计单位的内部控制，同时对企业经营环境、管理层是否诚信等做出评估，从而确定实质性测试的性质、时间和范围。制度基础审计重在查错，而风险导向审计可有效发现经营风险和舞弊风险。 风险导向审计与制度基础审计比较 制度基础审计是假设存在一个制度来控制企业风险，从而控制审计风险。注会们要做的是判断被审单位的制度究竟完善到何种程度，然后根据这个判断确定审计策略和审计程序。 但是，各种现实证明：制度的约束远远赶不上经营情况的变化，大量的风险是暴露在这个“内部控制制度”之外的，比如高层舞弊、经营环境恶化等等，这些都是“制度”无法控制的风险。所以，注会应该将原来的控制测试扩展、充实，通过辨别存在于企业经营中的各种风险，确定薄弱环节，从而确定审计策略和审计程序，这就是风险导向审计。 分析性复核的概念 分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核的本质是通过资料间的关系或联系模型化,确认重大差异,并就重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。 分析性复核的作用及运用 通过分析性复核可以帮助我们发现如下风险点： 不正常的比率和趋势。 过剩的生产能力。 销售订单的减少。 应收账款周转速度下降。 存货周转速度下降。 因销售量、成本增加等引起的边际利润的下降。 年终存在大额或异常交易。 重大差异,特别是重大的非预期差异,既是被审单位的重大会计问题,也是审计的重要领域。 例如某公司过去四年的毛利率一直在20%至21%之间,但本年只有15%,审计人员就应当注意这种毛利率下降的原因是经济环境变化（如原材料上涨,使销售成本占销售收入的比重上升）,还是财务报表存在错报（如销货未入帐、存货计价错误等）,以分析毛利率下降的真正原因。 分析性复核的作用 审计计划阶段,有助于注册会计师确定被审计单位的重要会计问题和重点审计领域,指出高风险领域之所在,以便制定出有针对性的审计计划,使审计工作更具有效率和效果。 重点审计领域通常包括管理当局主观认定的会计事项（如固定资产折旧计价方法的选择）,有异常变动的会计报表项目,内部控制制度薄弱的会计报表项目（如递延资产的确认与摊销）,产生重大影响的会计报表项目,会计报表截止日前发生的大额或异常经济业务（如年末大量销售）,长期挂帐项目（如逾期应收帐款、呆滞存货等）,以及与关联者的业务往来等。  分析性复核的作用 审计测试阶段,可作为一种实质性测试方法,收集与帐户余额及各类交易相关的数据作为认定的证据。 例如,审计年度的存货周转率与预先确定的存货周转率基本相符,可据此判断期末存货成本和本期销货成本从总体上讲是合理的。 值得注意的是,在测试阶段,分析性复核提供的证据多数只是一些佐证证据,其证明力相对较弱,必须与其他证据结合才能证实对某一事项的具体认定。但是这并不影响注册会计师利用这一程序,因为使用分析性复核可带来人力和时间的节省。特别是对一些不重要项目,执行分析性复核程序即可实现对该项目的具体审计目标,非常符合经济原则。  分析性复核的作用 审计报告阶段,可用以对被审会计报表的整体合理性作最后的复核。在审计结束时,运用分析性复核,可对重大事项或财务问题作最后的综合分析,如果相关信息的关系不合理,则要考虑追加审计程序或修改审计报告。 如被审单位的资产负债比率高于同业相同规模其他