第五章国际收入和费用的调整(转让定价管理).ppt

* 5.3.4 转让定价的审核和调整方法 * 交易价格比较法 （1）可比非受控价格法（CUP） 据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。 可比非受控价格法是等同于市场价格标准的方法，是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 何为可比? （1）企业的可比性 （2）项目和产品的可比性 （3）交易条件和因素的可比性 * 交易条件和因素的可比性 ①购销过程的可比性，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等； ②购销环节的可比性，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等； ③购销货物的可比性，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等； ④购销环境的可比性，包括社会环境(民族风俗、消费者偏好等)、政治环境(政局稳定程度等)、经济环境(财政、税收、外汇政策等)。 * （2）再销售价格法（RPM） 以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。 再销售价格法是等同于比照市场标准的方法，根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。 一般认为，在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格法就不太适用了。 公平交易价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率） * （3）成本加成法（CPLM） 以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 使用成本加成法应注意： 一是成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息； 二是加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 * 交易利润比较法 （1）可比利润法 指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 我国允许采用可比利润法。 使用可比利润法的步骤： （1）寻找受检方； （2）选择利润率指标； （3）寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方的利润指标进行对比。 * 如：要确定中国的 S 公司从美国母公司购买产品所支付价格的合理性，中国税务部门可在 S 公司同一行业找10个与其履行相似职能和承担同样风险的公司，并用这10个公司的资产收益率作为参照系，按 S 公司三年中的平均营业资产额推定出S公司应得到的合理利润。 案例：可比利润法 * S公司三年的经营情况见下表 (单位：元) 案例：可比利润法 * 案例：可比利润法 * 按其它参照公司资产利润率推定的 S 公司利润最高为 73230元，最低为 8370元，而 S 公司在2000年至 2002年的平均实现利润为 20000 元，位于推定利润的区间之内。如果甲国的税务部门认为上述批发商销售的产品与 S 公司不完全相似，还可以删除最高与最低的推定利润，并采用美国的四分位法，在所剩的 8 个推定利润中，选取第25个和第75个百分位对应的推定利润，即19530元和35650元。由于 S 公司申报的实现利润为 20000 元，仍属于该范围之内，中国税务部门仍可以接受S公司购货的转让价格。 案例：可比利润法 * （2）利润分割法（PSM） 是对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。 我国税法称其为“利润分配法”。 合并利润在关联企业之间分割有两种方法： （1）贡献分析法：即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。 （2）剩余利润分析法：对剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产。 * 甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A公司的经营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5亿美元。A公司的销售成本为1000万美元，取得的经营利润为200万美元；B公司当期取得的经营利润为300万美元。现甲国使用利润分割法来确定A公司向B公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为对利润贡献大小的唯一参数，那么合理销售价格应为多少？ 案例：利润分割法——贡献分析法 * 美国H公司生产某种家庭室内用品，它把这个产品的生产和销售权转让给巴西的子公司D。假定H公司当地可比企业的资产利润率为5%，H公司的