集团公司年报审计及会计与审计问题案例分析.pptVIP

* （八）注册会计师关注集团公司合并会计报表的披露问题 [案例9] 注册会计师李浩在对华兴集团公司合并会计报表的合并抵消分录逐笔检查后，重点检查了合并会计报表的报表附注，发现： 1.合并会计报表附注中披露了集团公司的子公司A与B之间的交易。 2.合并会计报表附注中缺乏对母公司报表主要项目的注释。 注册会计师建议华兴集团公司纠正不适当和不完善的披露，华兴集团公司接受注册会计师的建议，修改了合并会计报表的披露 * [分析与讨论] 1.在合并会计报表附注中，集团公司内各个子公司的关联交易，是否需要在关联交易中披露？ 不需要。《企业会计制度》第一百五十条规定“下列关联方交易不需要披露：（一）在合并会计报表中批露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；（二）在合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易” 2.在集团公司合并会计报表审计中，如果被审计单位的合并会计报表披露不适当、不充分，且拒绝接受建议，如何处理？ 注册会计师应当考虑出具保留或否定意见的审计报告。 * 3. 在合并会计报表附注中，应当披露的与合并会计报表相关的内容有哪些？ 合并会计报表附注通常应披露以下与合并会计报表相关的内容： （1）编制合并财务报表时合并范围的确定原则，合并所采用的会计方法。 （2）公司所控制的境内外所有子公司及合营企业的名称、业务性质、注册资本、经营范围以及公司对其实际投资额和所占权益比例等。 （3）未纳入合并财务报表范围的子公司的原因及对公司财务状况、经营成果的影响。 （4）对纳入合并范围但母公司持股比例未达到50%以上的子公司，纳入合并范围的原因说明。 （5）公司报告期内合并报表范围如发生变更的，应当披露变更内容、原因。若发生购买、转让股权而增加控股子公司、合营企业的情况，应说明每个新增或转让股权的购买日及其确定方法。 （6）对按照比例合并方法进行合并会计报表项目进行注释外，还应当对母公司财务报表的主要项目进行注释。 * 谢谢 * [分析] 1.什么情况下，必须对外报送合并会计报表？ 《企业会计制度》第一百五十八条规定：企业对其他单位投资如占该单位资本总额的50%以上（不含50%），或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。”据此，该案例中华兴集团公司对外报送会计报表应当报送母公司会计报表及其合并会计报表。 下列企业集团必须编制合并会计报表: (1)国有资产授权经营管理的企业；(2)股票上市的企业；(3)需要编制合并会计报表的外贸企业；(4)需要对外提供合并会计报表的其他企业。除此以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定,如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的,也可以编制合并会计报表。 * 2.汇总会计报表和合并会计报表的对比 项目 情况 处理方法 主体 汇总会计报表 总公司与分支机构（分厂、分公司、分店）之间 总公司和分支机构往来帐项抵消后将各类数据汇总 单一会计主体，与法律主体相符 合并会计报表 母公司与占控股股权50%以上（不含50%），或虽然占控股股权不足50%但具有实质控制权的子公司之间 合并会计报表提供的信息反映企业集团与其外部发生的经济业务,凡属于企业集团内部经济业务均应该抵销。在这一抵销过程中,个别会计报表所反映的内容可能会消失,而一些新的内容也会随之产生。这些新产生的内容包括合并价差、少数股东权益 多会计主体组成的虚拟会计主体，不具有法律主体地位 * 3.注册会计师在审计合并会计报表时，不同审计阶段特殊的审计考虑？ 不同审计阶段 特殊考虑 审计预备调查阶段 了解被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。 审计计划阶段 特别考虑被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。 审计实施阶段 重点对合并会计报表的合并范围及其变动情况、母子公司的会计政策、集团内公司间交易的抵消情况等进行审计。 审计报告阶段 不仅考虑合并会计报表审计报告范围段的特殊性。而且充分关注母公司和重要子公司审计报告的审计意见类型对合并会计报表审计意见的影响。 * （二）合并会计报表范围的确定 [案例3] 晋美会计师事务所的注册会计师李浩在审计华兴集团公司2004年度会计报表时，了解到以下情况： 1．A公司没有纳入合并范围，原因是2004年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的A公司99%的股权转让给B公司，转让价格以2003年6月30日经过资产整合后的A公司的净资产为依据，上述股权作价80，789，90