第4章审计目标与审计计划.ppt

大型参考案例：总体审计计划的编制 见WORD文档 . 定性评估错报是否重大 （1）错报对遵守监管要求的影响程度； （2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度； （3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响； （4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度； （5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度； （6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； （7）错报对增加管理层薪酬的影响程度； （8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的； （9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度； （10）错报涉及对某些信息的遗漏； （11）错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。 报表层次重要性水平的选择：当所确定的各个报表的重要性水平不同时，选最低的。 （2）账户和交易层次重要性水平的确定（可容忍误差） 分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易的性质及发生差错的可能性（预计差错率越大，越低）；审计成本。 不宜采用固定比率进行分配 4、重要性的运用 （1）运用重要性的目的 保证审计质量；提高审计效率。 （2）重要性的运用领域 ①编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性质、时间、范围） ②审计实施阶段对重要性的运用：对接近、达到和超出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整 ③评价错报的影响时重要性的运用： 审计测试结束后，审计人员需要对发现的所有错报的重要性程度进行评价，以确定合理的处理方式。 如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错报和推断误差）可能是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险至可以接受的低水平。 实际执行的重要性 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因索的影响： （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）； （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； （3）报据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。 接近财务报表整体重要性50%的情况:（1）经常性审计：（2）以前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等。 接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小） 审计过程中重要性的修改 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）： （1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。 例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。 未更正错报的沟通和更正 除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响 逐项指明未更正的重大错报，并要求被审计单位更正这些未更正错报 与治理层沟通以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或列报以及财务报表整体的影响 被审计单位拒绝更正发现的未更正错报，但是注册会计师确定未更正错报单独或汇总起来是重大的而认为财务报表整体存在重大错报，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告 注册会计师要求管理层和治理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。 对重要性水平的记录 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时所考虑的因素： 财务报表层次的重要性水平 特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一个或多个重要性水平 实际执行的重要性 随着审计过程的推进，对前三项内容作出的任何修改 对错报的记录 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿： 设定的某一金额，低于该金额的错报是为明显微小 审计过程中累积的所有错